Doradca Podatnika 13/2007 VAT

Tomasz Adamiec
prawnik w Kancelarii Doradztwa Prawnego

Prowadzę firmę zajmującą się kompleksowym wykonywaniem inwestycji. Działalność ta obejmuje projektowanie i remonty pomieszczeń mieszkalnych. Po zakończeniu zleconego zadania wystawiam fakturę VAT. Mam pytanie: jak opodatkowane są usługi budowlano-montażowe?

Do 31 grudnia 2007 r. podatnicy mogą stosować preferencyjną stawkę 7 proc. VAT w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Definicja robót związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą została zawarta przez ustawodawcę w art. 146 ustawy o VAT.

Są to roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Infrastrukturę towarzyszącą należy rozumieć jako:

1. sieci rozprowadzające wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architektura,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne, jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują jednak pojęć budowy, remontu i bieżącej konserwacji. Dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego, gdzie zawarta jest definicja budowy. Przez budowę należy więc rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Z kolei roboty budowlane to budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zgodnie z załącznikiem do ustawy z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym robotami zaliczanymi do remontu lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego są m.in.: remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w budynku lub lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzanie po budynku lub lokalu mieszkalnym instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

1. instalacji sanitarnych;
2. instalacji elektrycznych, odgromowych i uziemienia;
3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych;
4. instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych;
5. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych;
6. instalacji i urządzeń grzewczych.

Należy zadać pytanie: czy podatnik dokonuje dostawy towaru, czy świadczy usługę? Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ustawy o VAT).

Natomiast świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem o tym, czy mamy do czynienia z wykonaniem usługi, czy z dostawą towaru decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

Działalność gospodarcza dzieli się na trzy główne grupy - produkcja, handel i usługi. Znajduje to odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie z punktem 5.3.4 statystycznych zasad metodycznych, w zależności od tego kto: producent, firma usługowa czy firma handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest czynność przez niego wykonywana i taka będzie dla tej czynności stawka VAT.


Podatnik realizuje kompleksową inwestycję zwykle w dwóch etapach, a po zakończeniu realizacji zleconego zadania wystawia fakturę VAT z obniżoną stawką VAT - 7 proc.

---

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.