Doradca Podatnika 14/2007 Prawo w obronie przedsiębiorcy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kazimierzy Wielkiej z 30 stycznia 2007 r., sygn. PM/436/1/07

Czynność wniesienia wkładu jest czysto techniczna i następuje w konsekwencji zawarcia umowy spółki. Wykonanie w ramach umowy spółki cywilnej obowiązku wniesienia wkładu (aportu) do jej majątku nie jest opodatkowane PCC, w przeciwieństwie do samego zawarcia umowy takiej spółki.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (jako firma jednoosobowa) m.in. polegającą na produkcji piaskarek i innych urządzeń do odśnieżania oraz remontów tych maszyn. Z tego zakładu zostaje utworzona spółka cywilna o tym samym profilu działalności gospodarczej (produkcja i remont sprzętu do odśnieżania). Do tej nowo utworzonej spółki podatnik wniósł aportem wszystkie składniki majątku dotychczasowej firmy jednoosobowej wraz z zapasami materiałów oraz aport pieniężny. Zdaniem wnioskodawcy wniesienie majątku nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ponieważ wnoszący aport jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie podatnika

Czy wniesienie majątku w formie aportu do spółki cywilnej podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko urzędu

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz.U. z 2005 r. nr 41, poz. 399 ze zm., dalej: ustawa o PCC) podatkowi od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC) podlegają umowy spółki (akty założycielskie). Należy jednak zaznaczyć, że przedmiotem opodatkowania PCC jest umowa spółki, a nie czynność wniesienia wkładu (aportu).

Czynność wniesienia wkładu jest czynnością czysto techniczną i następuje w konsekwencji zawarcia umowy spółki, a te podlegają PCC. W tej sytuacji nie ma znaczenia, czy wnoszący jest podatnikiem VAT, czy jest z tego podatku zwolniony. Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki w przypadku spółek osobowych stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PCC). Wyłączenie obowiązku zapłaty PCC ma zastosowanie tylko wtedy, gdy czynnością cywilnoprawną opodatkowaną VAT lub zwolnioną z tego podatku jest czynność cywilnoprawna objęta przepisami ustawy o PCC.

Zatem nie byłoby obowiązku zapłaty PCC, gdyby zwolnienie z VAT dotyczyło czynności zawarcia umowy spółki, a nie czynności wniesienia aportu. Zawarcie umowy spółki cywilnej, a niewykonanie w ramach tej umowy obowiązku wniesienia wkładu (aportu) do majątku spółki, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w PCC.

Wobec tego fakt zwolnienia z opodatkowania VAT aportu wnoszonego do spółek prawa handlowego i cywilnego pozostaje bez wpływu na istnienie obowiązku podatkowego w zakresie PCC od umowy spółki. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w zakresie opodatkowania PCC wniesienia aportu do tworzonej spółki cywilnej jako nieprawidłowe.