MENU   START WYDAWCA REDAKCJA ARCHIWUM  
Szukaj

WYSZUKIWARKA



BAZY PRAWA
PRAWO KRAJOWE
PRAWO UE
Zobacz także

Faktura VAT-MP

Krzysztof Litwin
pracownik organów skarbowych

W grudniu 2006 r. otrzymaliśmy fakturę VAT-MP, którą uregulowaliśmy w styczniu następnego roku. W marcu 2007 r. otrzymaliśmy do tej faktury fakturę korygującą, z której wynika mniejszy podatek naliczony do odliczenia. W jakich terminach rozlicza się podatek naliczony wynikający z faktury korygującej VAT-MP?

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika generalne prawo podatnika do odliczenia podatku VAT, który naliczony został przez dostawców i usługodawców podatnika w wystawionych przez nich fakturach VAT. Prawo to obwarowane zostało wieloma warunkami i ograniczeniami. I tak, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT).

Ustawodawca określił katalog dokumentów, z których wynika prawo podatnika do odliczenia VAT naliczonego. Prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, lub w miesiącu następnym.

WAŻNE
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
  • z tytułu nabycia towarów i usług,
  • potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
  • od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu, z uwzględnieniem rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont),
  • w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego,
  • zryczałtowany zwrot podatku - u nabywcy produktów rolnych (art. 116 ust. 6 ustawy o VAT),
  • kwota podatku należnego od importu usług, od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Od tej generalnej zasady odliczeń ustawodawca przewidział kilka wyjątków. I tak w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług określone zostały przypadki, w których zastosowanie ma inny, niż określony w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, termin obniżenia kwoty podatku należnego. Przepis § 12 ww. rozporządzenia określa termin odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury oznaczonej jako faktura VAT-MP.

WARTO WIEDZIEĆ
Faktury oznaczone "FAKTURA VAT-MP" wystawiają mali podatnicy, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W przypadku nabycia towarów i usług od małego podatnika, udokumentowanych fakturą oznaczoną jako "FAKTURA VAT-MP", podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z takiej faktury, w rozliczeniu za miesiąc, w którym:
  • uregulował część należności na rzecz małego podatnika,
  • uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika,
  • przypada 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach innych niż określone powyżej.
Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - regulują zasady i terminy rozliczania podatku zarówno należnego, jak i naliczonego wynikającego z faktur korygujących.

Podkreślenia wymaga, że ustawodawca nie wprowadził odrębnych zasad dotyczących wystawiania oraz postępowania z fakturami korygującymi do faktur VAT-MP.

WAŻNE
Podatnik dokonuje obniżenia podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej wystawionej do faktury VAT-MP w rozliczeniu za miesiąc (kwartał), w którym tę fakturę korygującą otrzymał zgodnie z zasadą określoną w przepisie § 17 ust. 4 pkt 2 ww. rozporządzenia.

Natomiast nabywca, który otrzymał fakturę korygującą podwyższającą kwotę podatku naliczonego, jest uprawniony do jej ujęcia w rozliczeniu za miesiąc (kwartał), w którym fakturę otrzymał, jeżeli jej ujęcie w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT.

Zapis ten wskazuje, że prawo do odliczenia podwyższonego podatku naliczonego faktury korygującej wystawionej do faktury VAT-MP w miesiącu otrzymania faktury korygującej, nie wcześniej jednak niż w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy będącego małym podatnikiem.

WNIOSKI
Rozliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej wystawionej do faktury VAT-MP następuje na zasadach określających reguły postępowania z fakturami korygującymi, co oznacza, że fakturę korygującą VAT-MP należy traktować jak każdą inną fakturę korygującą.

Podstawa prawna
  • art. 21 ust. 1, art. 86 ust. 1, 2, 10, 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.)
  • § 12 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 ze zm.)
  • § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798 ze zm.)

Krzysztof Litwin
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
Wydawnictwo TRENDY