Doradca Podatnika 15-16/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Ministra Finansów z 9 marca 2007 r., sygn. DD7/033-314-TK/06-945/07

Pytanie podatnika

Czy na podstawie uregulowań zawartych w umowie polsko-niemieckiej oraz postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochody spółki niemieckiej osiągane na terytorium RP, które nie są związane z działalnością oddziału, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce?

Odpowiedź urzędu

Przedmiotem działalności spółki jest handel paliwami i surowcami oraz energią, pośrednictwo w tego rodzaju transakcjach, handel oraz uszlachetnianie i produkcja karburyzatorów oraz pokrewnych dodatków, kierowanie przedsiębiorstwami, świadczenie usług na rzecz spółek udziałowych. Spółka prowadzi działalność (sprzedaż surowców i produktów) na terytorium RP bezpośrednio oraz za pośrednictwem oddziału.

Przedmiotem działalności oddziału jest dostawa towarów z magazynu na terytorium Polski dla sieci sklepów, super- i hipermarketów, hurtowni oraz innych podmiotów zajmujących się handlem węglem, koksem, brykietami i pyłem węglowym. Oddział nie jest dostawcą tego typu towarów na rzecz podmiotów przemysłowych, produkcyjnych zajmujących się ich przetwórstwem. Sprzedaż dla takich podmiotów prowadzi spółka bezpośrednio z terytorium Niemiec, bez udziału oddziału.

Działalność ta nie jest związana z działalnością oddziału. Podział na handel spółki z klientami przemysłowymi oraz działalność oddziału, tj. sprzedaż na rzecz klientów indywidualnych z sektora handlowego, znajduje odzwierciedlenie w wewnętrznych regulacjach spółki.

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej zyski przedsiębiorstwa z siedzibą w Niemczech podlegają opodatkowaniu w Niemczech, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w Polsce poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w Polsce, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Prowadzony na terytorium Polski oddział stanowi zakład w rozumieniu art. 5 umowy polsko-niemieckiej.

Oddział stanowi stałą placówkę, a prowadzona przez niego działalność nie ma charakteru pomocniczego lub przygotowawczego. Działalność spółki na terytorium RP jest prowadzona w dwojaki sposób: poprzez sprzedaż towarów za pośrednictwem zakładu do podmiotów handlowych oraz poprzez sprzedaż towarów do podmiotów przemysłowych, prowadzona bezpośrednio przez spółkę, bez udziału zakładu. Przedmiotem sprzedaży do klientów przemysłowych jest pył węgla brunatnego.

W tym przypadku transakcja jest przeprowadzana między spółką z siedzibą w Niemczech a klientami polskimi. W sprzedaż tę w żaden sposób nie jest zaangażowany zakład. Dochody osiągane ze sprzedaży bezpośredniej (prowadzonej przez spółkę z terytorium Niemiec) nie będą opodatkowane w RP, jeśli są działalnością niezwiązaną z działalnością zakładu.

Do opodatkowania zakładu zastosowanie będą miały przepisy umowy polsko-niemieckiej. Jeżeli przedsiębiorstwo niemieckie wykonuje działalność w Polsce poprzez położony w Polsce zakład, to w każdym państwie (zarówno w Polsce, jak i Niemczech) należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym państwie, w którym położony jest zakład, czy gdzie indziej.