Doradca Podatnika 15-16/2007 Podatek dochodowy

Piotr Augustyniak
doradca podatkowy

Prowadzę działalność szkoleniową. Otrzymałem fakturę za catering zorganizowany dla uczestników szkolenia. Czy catering jest w takiej sytuacji kosztem uzyskania przychodu?

Ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu od 1 stycznia 2007 r. mówią m.in. o kosztach usług gastronomicznych, zakupie żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Kierując się nowymi zasadami, nie będzie kosztem służbowa kolacja, catering zorganizowany w związku z jakimś świętem w firmie i jej reprezentacją.

Nie można będzie zaliczyć w koszty uzyskania przychodu:

1. kosztów związanych z uczestnictwem w przyjęciach, imprezach, spotkaniach organizowanych w związku z ww. delegacjami, które wiążą się z tworzeniem dobrego wizerunku firmy,
2. kosztów zakupu artykułów spożywczych związanych z poczęstunkiem gości na terenie firmy, chyba że będzie to element całej usługi, np. podczas szkolenia,
3. kosztów upominków i prezentów przekazywanych kontrahentom (chodzi o prezenty o charakterze reprezentacyjnym, jeżeli jednak firma wręczy kontrahentowi upominek, będący jednocześnie przedmiotem sprzedaży jako towar lub wytwarzany produkt, można zakwalifikować taki wydatek do kosztów reklamy,
4. kosztów imprez okolicznościowych związanych z uroczystościami firmowymi, z udziałem zaproszonych gości z firm współpracujących czy innych instytucji, z którymi firma ma kontakty gospodarcze.

Powstał w tym przypadku pewien problem z rozliczaniem tych kosztów. Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności itd. Tymczasem cel kosztów ponoszonych na kawę, herbatę ewentualnie obiad podczas szkoleń jest jednak inny.

Szkolenia łączą się z pewnym wysiłkiem intelektualnym. W związku z tym wszelkie koszty, których celem jest zapewnienie uczestnikom szkolenia możliwości efektywnego uczestnictwa w tym szkoleniu, potraktować należy jako koszty ogólne (niebędące kosztami reprezentacji).

Z takim też stanowiskiem, które potwierdza zasadność zaliczania takich wydatków do kosztów "ogólnych", a nie kosztów reprezentacji i reklamy, można się spotkać w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu w piśmie z 30 listopada 2006 r. (ZD/406-178/CIT/05). Pamiętać należy, że od usług gastronomicznych (w tym cateringu) nie służy prawo do odliczenia VAT. W związku z tym koszty będą w tym przypadku liczone w kwotach brutto.

Wnioski

Art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodu zalicza koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 23 pkt 23, tj. do kosztów uzyskania przychodu nie można zaliczyć kosztów reprezentacji, a zwłaszcza wydatków poniesionych na usługi gastronomicze, zakup żywności oraz napojów.

Na tej podstawie należy przyjąć, iż wyżywienie podczas szkolenia może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko wtedy, gdy szkolenie ma ścisły związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Otrzymana faktura za usługi cateringowe będzie więc stanowiła koszt uzyskania przychodu.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.