Doradca Podatnika 15-16/2007 Rachunkowość

Beata Piotrowska
główny specjalista
w Departamencie Budżetu i Finansów Urzędu Marszałkowskiego
Województwa Podkarpackiego w Rzeszowie,
specjalistka ds. rachunkowości

Jesteśmy spółką z o.o. Posiadamy 100 proc. udziałów w innej spółce z o.o. Zamierzamy sprzedać te udziały. W jaki sposób powinniśmy ująć w księgach rachunkowych przychody i koszty ze sprzedaży tych udziałów?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy o rachunkowości, inwestycje to aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu ich wartości, uzyskania z nich przychodów w formie dywidend (udziałow w zyskach). A zatem nabyte udziały zalicza się do inwestycji w księgach rachunkowych. Przychody i koszty dotyczące zbycia udziałów ujmuje się w księgach rachunkowych jako przychody i koszty finansowe.

Wynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi w szczególności z tytułu udziałów w zyskach, odsetek, zysków ze zbycia inwestycji, aktualizacji wartości inwestycji, nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi a kosztami finansowymi, w szczególności z tytułu odsetek, strat ze zbycia inwestycji, aktualizacji wartości inwestycji, nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi.

W księgach rachunkowych spółka z o.o. powinna dokonać następujących zapisów:
1. Sprzedaż udziałów:
Wn konto "Pozostałe rozrachunki"
Ma konto "Przychody finansowe";
2. Wyksięgowanie sprzedanych udziałów:
a) wartość księgowa udziałów:
Wn konto "Koszty finansowe"
Ma konto "Długoterminowe aktywa finan- sowe";
b) rozliczenie różnic z aktualizacji wyceny udziałów:
Wn konto "Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny"
Ma konto "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe".

Należy pamiętać, że w ciągu roku przychody i koszty z operacji związanych ze zbyciem inwestycji ustalane są oddzielnie:

• przychody na koncie "Przychody finansowe",
• koszty na koncie "Koszty finansowe".

Na dzień bilansowy wielkości przychodów i kosztów finansowych za dany rok obrotowy przenosi się oddzielnie na wynik finansowy. Natomiast w rachunku zysków i strat wykazuje się jedynie wynik fianansowy jako zysk/strata ze zbycia inwestycji.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.