Doradca Podatnika 15-16/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim z 13 grudnia 2006 r. (PD/415-40/2006)

W przypadku wyboru degresywnej metody amortyzacji nowego środka trwałego w pierwszym roku podatkowym jej stosowania podatnik nalicza odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej bez pomniejszania tej wartości o jakiekolwiek odpisy, natomiast w kolejnych latach wartość początkową pomniejsza się o wartość odpisów amortyzacyjnych dokonanych w latach poprzednich.

Podatniczka prowadzi działalność handlową i poligraficzną. W listopadzie 2006 r. zakupiła fabrycznie nową drukarkę wielkoformatową (polter kreśl.), która współpracuje z fabrycznie nowym komputerem i monitorem jako zespół komputerowy. Łączna wartość zestawu komputerowego wynosi 11 550 zł. Zespół komputerowy ma służyć do świadczenia usług dla klientów w postaci wydruków wielkoformatowych.

Zespół komputerowy został zaklasyfikowany do grupy 4 podgrupy 491, stawka amortyzacji 30 proc. Pytanie podatnika Czy przy wyborze degresywnej metody amortyzacji nowego środka trwałego należącego do grupy poddanej szybkiemu postępowi technicznemu sposób wyliczenia amortyzacji w pierwszym roku to: 11 550 x 30 proc. x 2. Czy w drugim roku (2007) podstawa naliczonej amortyzacji nie zostaje pomniejszona o te 30 proc. z 2006 r., lecz równa jest wartości początkowej, tzn. 11 550 zł. Uważamy, że taki tok postępowania (księgowania) jest prawidłowy.

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do uregulowań zawartych w art. 22a ust. 1 amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarcza albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z art. 22k ust. 4 ustawy odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej fabrycznie nowych środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-6 Klasyfikacji, w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, w wysokości 30 proc. tej wartości.

Wobec powyższego, aby móc zastosować stawkę amortyzacji w wysokości 30 proc. wobec środka trwałego, muszą być spełnione następujące kryteria:

1. środek trwały musi być fabrycznie nowy,
2. środek trwały winien być zaliczony wg Klasyfikacji do grupy 3-6,
3. podpis dotyczy pierwszego roku po wprowadzeniu środka trwałego do ewidencji środków trwałych.

Zakupiony przez podatniczkę zespół komputerowy wg wniosku jest fabrycznie nowy i jest zaklasyfikowany do grupy 4. Stosownie do art. 22k ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, którzy w danym roku podatkowym skorzystali z preferencyjnego odpisu amortyzacyjnego, w następnym roku podatkowym mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu metody liniowej, zgodnie z art. 22i, bądź degresywnej, zgodnie z art. 22k ust. 1 tej ustawy.

W przypadku wyboru metody degresywnej w pierwszym podatkowym roku jej stosowania podatnik nalicza odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej (ustalonej według zasad określonych w art. 22g wskazanej ustawy) bez pomniejszania tej wartości o jakiekolwiek odpisy, natomiast w kolejnych latach podatkowych wartość początkową pomniejsza się o wartość odpisów amortyzacyjnych dokonanych w latach poprzednich.

Ponadto przepis art. 22k ust. 6 wyżej cytowanej ustawy stanowi, że podatnicy, którzy w danym roku podatkowym skorzystali z preferencyjnego odpisu amortyzacyjnego, w następnym roku podatkowym dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zgodnie z ust. 1 lub art. 22i.