Doradca Podatnika 15-16/2007 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z 15 lutego 2007 r. (PP2-443-9/2007)

W sytuacji gdy dołączone do czasopism płyty CD i DVD mają wpływ na wysokość ceny całego zestawu (czasopismo + płyta), podatnik ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i podatku należnego z zastosowaniem kasy rejestrującej.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży typowej dla kiosków Ruchu. Wśród sprzedawanych artykułów znajdują się m.in. czasopisma i gazety wraz z dodatkami mającymi uatrakcyjnić towar, tj. płyty CD i DVD. Symbol PKWiU oraz stawka VAT stosowane w obrocie tymi artykułami dotyczą tylko gazet i czasopism. Nie jest natomiast stosowany podział na dwa odrębne artykuły.

PYTANIE PODATNIKA

Czy sprzedaż prasy z dodatkiem płyt CD i DVD osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym podlega obowiązkowi rejestracji za pomocą kasy fiskalnej?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego z zastosowaniem kas rejestrujących dotyczy podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Z przepisu tego wynika, że ustawodawca przewiduje powszechny obowiązek rejestracji obrotu za pomocą kas fiskalnych dla wszystkich podatników sprzedających towary i świadczących usługi na rzecz wskazanych w nim kategorii podmiotów.

Równocześnie Minister Finansów, korzystając z delegacji zawartej w art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT, zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących, co zostało uregulowane w § 2 i § 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Jednocześnie w § 4 tego rozporządzenia przewidziano szereg wyłączeń ze zwolnienia od obowiązku ewidencji.

Na podstawie § 4 pkt 7 rozporządzenia zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów m.in. przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży.

Powyższe oznacza, iż od 1 września 2006 r. ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania z zastosowaniem kasy fiskalnej nie mogą korzystać podatnicy dokonujący dostawy ww. towarów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Przez towar, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.


Należy zauważyć, że dołączone do czasopism płyty CD i DVD mają wpływ na cenę sprzedawanej prasy. Z powyższego należy wyciągnąć wniosek, iż występuje różnica pomiędzy dwoma cenami - czasopisma z płytą i bez płyty.

Oznacza to, iż wydanie płyt jako dodatku do czasopisma nie może być traktowane jako przekazanie towaru w formie prezentu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, gdyż jest odpłatne.


Gdy załączone płyty (towary) będą zwiększały cenę dostawy w stosunku do ceny samego czasopisma - będziemy mieli do czynienia z odpłatnym wydaniem dwóch różnych towarów o różnej klasyfikacji statystycznej i różnych stawkach podatkowych.

W sytuacji gdy dołączone do czasopism płyty CD i DVD mają wpływ na wysokość ceny całego zestawu (czasopismo + płyta), w myśl § 4 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów podatnik ma obowiązek ewidencjonowania obrotu i podatku należnego z zastosowaniem kasy rejestrującej. Należy również wskazać, że podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT, zgodnie z § 5 rozporządzenia osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony z podatku.

Natomiast w przypadku podatników zarejestrowanych - jako podatnicy VAT czynni - na paragonach fiskalnych powinna znaleźć się odrębna kwota obrotu z tytułu sprzedaży czasopisma i płyty oraz wartość VAT według stawki właściwej dla sprzedawanych towarów.