Doradca Podatnika 17-18/2007 Podatek dochodowy

Anna Borkowska
konsultant podatkowy

Czy szkolenie członków ustawowych organów spółki można zaliczyć do kosztów podatkowych?

Kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione na szkolenie w zakresie zarządzania, w którym uczestniczył prezes zatrudniony na umowę o pracę. Natomiast wydatki na szkolenie przewodniczącego rady nadzorczej oraz prokurenta nie będą mogły być kosztami podatkowymi. Należy jednak pamiętać, aby poniesione koszty szkoleń prezesa miały lub mogły mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub zabezpieczenie źródła przychodu. Aby wydatki stanowiły koszt uzyskania przychodów, należy wykazać ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.


Zarząd jest organem wykonawczym spółki - prowadzącym sprawy spółki i ją reprezentującym. Do zarządu mogą być powoływane osoby spośród udziałowców (akcjonariuszy) lub spoza ich grona. Członek zarządu w spółce z o.o. najczęściej jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Spółka i członek zarządu mają znaczną swobodę w określaniu charakteru prawnego łączącego ich stosunku.

Obok podstawowego stosunku organizacyjnego wynikającego z aktu powołania, jakim jest najczęściej uchwała zgromadzenia wspólników, członka zarządu może łączyć ze spółką stosunek cywilnoprawny, np. pracy, zlecenia, stosunek podobny do zlecenia. Jeśli członek zarządu nie jest udziałowcem spółki, należałoby stwierdzić, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT nie mają zastosowania, a poniesione wydatki stanowią - bez względu na rodzaj stosunku prawnego łączącego członka zarządu ze spółką - koszty uzyskania przychodu. Koszt szkolenia członków rady nadzorczej może stanowić koszt uzyskania przychodu.


Prokurenta na gruncie obowiązujących przepisów nie można traktować jako organu osoby prawnej. Jeśli osoba pełniąca funkcję prokurenta jednocześnie jest pracownikiem spółki, to dla oceny, czy wydatki poniesione na jej szkolenie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, stosujemy definicję zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jeśli prokurent nie jest jednocześnie pracownikiem spółki, kosztów jego szkolenia nie można uznać za koszty uzyskania przychodu, tym bardziej jeśli weźmie się pod uwagę funkcję, jaką spełnia on w spółce - wyłącznie reprezentacja spółki na zewnątrz. Jego działania nie polegają, tak jak działania członków zarządu, na zarządzaniu, czynnym udziale w wypracowywaniu przez spółkę zysku i raczej trudno byłoby powiązać je z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów przez spółkę.

Wolne od podatku dochodowego są wartości świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Przepis ten odnosi się wyłącznie do pracowników, tj. osób pozostających w stosunku pracy.

W związku z powyższym zwolnienie to nie miałoby zastosowania do innych kategorii osób, które ze spółką łączy np. umowa zlecenia, dla których stanowiłoby - zgodnie z zasadą powszechnego opodatkowania - dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.