Doradca Podatnika 17-18/2007 Prawo w obronie przedsiębiorcy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ciechanowie z 28 marca 2007 r., sygn. 1403-PDN/436-1-07/EO

Umowa kupna-sprzedaży maszyny rolniczej zawarta pomiędzy dwoma rolnikami ryczałtowymi podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stan faktyczny

Podatnik będący rolnikiem ryczałtowym kupił w 2006 r. maszynę rolniczą na podstawie umowy kupna-sprzedaży od rolnika ryczałtowego. Nabywca maszynę tę wykorzystuje na potrzeby własnego gospodarstwa rolnego.

Pytanie podatnika

Czy zakup maszyny rolniczej na podstawie umowy kupna-sprzedaży przez rolnika ryczałtowego od rolnika ryczałtowego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko urzędu

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych w art. 1 zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC). Wśród tych czynności wymieniono również umowę sprzedaży.

Nie podlegają one jednak PCC, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona (z wyjątkiem pewnych szczegółowo wymienionych w ustawie umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z VAT). Tym odrębnym przepisem jest ustawa o podatku od towarów i usług. W art. 2 pkt 19 wspomnianej ustawy zawarta jest definicja rolnika ryczałtowego.

Otóż jest to rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 cytowanej wyżej ustawy zwalnia się z VAT dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Rolnik ryczałtowy z tytułu zbycia maszyny rolniczej nie jest zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia VAT od zawartej transakcji dostawy, z wyjątkiem gdy zobowiązany byłby do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie odrębnych przepisów. Wówczas traci prawo do statusu rolnika ryczałtowego i zobowiązany jest do zarejestrowania się dla VAT na zasadach ogólnych. A zatem rolnik ryczałtowy z tytułu zbycia maszyny rolniczej nie staje się podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają:

• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju,
• eksport towarów,
• import towarów,
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terenie kraju,
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Nabywca maszyny rolniczej - rolnik ryczałtowy z tytułu zawartej transakcji nie ma obowiązku podatkowego. Fakt nabycia maszyny rolniczej nie powoduje również zwolnienia z opodatkowania VAT, gdyż dotyczy nabycia na podstawie transakcji zawartej w Polsce między podmiotami krajowymi, potwierdzonej umową kupna-sprzedaży. űadna ze stron czynności nie jest więc opodatkowana VAT ani z niego zwolniona.

W związku z tym umowa sprzedaży maszyny rolniczej zawarta między podatnikiem jako nabywcą a rolnikiem ryczałtowym jako zbywcą podlega PCC.