Doradca Podatnika 17-18/2007 VAT

Tomasz Adamiec
prawnik w Kancelarii Doradztwa Prawnego

Czy dopuszczalne jest dopisywanie na fakturze VAT kodu oleju napędowego i potwierdzenie tego faktu podpisem i pieczątką firmową wystawcy faktury? Czy faktura VAT zawierająca taką poprawkę jest nadal fakturą wystawioną prawidłowo?

Faktura jest podstawowym dokumentem księgowym, którego zasadniczą funkcją jest udokumentowanie transakcji i umożliwienie poprawnego ujęcia jej w księgach zarówno wystawcy, jak i odbiorcy faktury. Rola faktury jako dokumentu, któremu przypisywane są istotne funkcje podatkowe na potrzeby rozliczeń VAT, jest jednak zdecydowanie większa. Po pierwsze poprawne wystawienie faktury jest jednym z momentów rodzących obowiązek podatkowy. Po drugie, i najważniejsze, faktura VAT jest tym dokumentem, który jako jedyny w standardowej sytuacji związanej z obrotem umożliwia podatnikowi- nabywcy towaru lub usługi odliczenie podatku naliczonego.

Minimalną zawartość faktury ustawodawca uregulował w ustawie o podatku od towarów i usług (art. 106). Jednak w ustawie o VAT minister właściwy do spraw finansów publicznych został upoważniony do określenia w rozporządzeniu także innych danych, które powinny zostać ujęte w fakturze. Obowiązujące przepisy nie wymagają podawania na fakturze kodu CN kupionego oleju napędowego.

Zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w § 9 zostały wymienione elementy, które faktura powinna zawierać, a mianowicie:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11,
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT, podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym,
4. nazwę towaru lub usługi,
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług,
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
8. stawki podatku,
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych z podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu,
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu,
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Umieszczanie dodatkowych adnotacji na fakturze VAT nie narusza co prawda ww. przepisów, należy jednak pamiętać, że dodatkowe adnotacje powinny być umieszczone tak, aby nie powodowały nieczytelności czy zniekształceń danych podstawowych. Ponadto ustawodawca przewidział dwie możliwości dokonywania korekty wystawionej faktury VAT, są to:

1. Faktura korygująca, która zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia wystawiana jest w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, a wystawia ją podatnik udzielający rabatu. Ponadto fakturę korygującą wystawia się, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Można więc ją wystawić, gdy korygujemy coś, co było na niej zapisane pierwotnie.
2. Nota korygująca jest nieco odmienną korektą pewnych mniej istotnych pomyłek na fakturze. I tak, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą bądź oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pewnych szczególnych pomyłek w pozycjach faktury, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Chodzi więc tu o pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się przede wszystkim ze sprzedawcą albo nabywcą (pomyłka w adresie, nazwie, błędne wpisanie NIP, błędne oznaczenie towaru lub usługi, błędnie ustalona data sprzedaży czy data wystawienia i numer kolejny faktury). Nota korygująca nie pełni w obrocie żadnej szczególnej funkcji, ponieważ drobne pomyłki, które ma korygować, nie pozbawiają podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego.

WNIOSKI

Brak kodu CN na fakturze nie powoduje, że jest ona wystawiona nieprawidłowo. W sprawie wskazanej przez Czytelnika ewentualnym wyznacznikiem kupionego paliwa (olej napędowy czy olej opałowy) może być jego cena jednostkowa, która w przypadku oleju opałowego jest niższa ze względu na nieobciążenie jej akcyzą.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.