Doradca Podatnika 17-18/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego dla Łodzi Bałuty z 16 lutego 2007 r.(I USB III/436/69/2007/Br)

Podatnik dokonujący dostawy zwolnionej z VAT przed upływem pięciu lat od nabycia pojazdu nie musi przeprowadzać korekty podatku naliczonego. Przesłanką braku obowiązku dokonania korekty może być fakt dostawy środka trwałego (o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 tys. zł) w roku podatkowym następującym po roku jego nabycia.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą rozliczaną w podatku dochodowym na zasadach ogólnych, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W grudniu 2005 r. wykupił użytkowany na podstawie leasingu samochód osobowy Renault Laguna za kwotę brutto 4084,36 zł, w tym VAT 898,56 zł - stanowiącą jednocześnie wartość początkową pojazdu, będącego środkiem trwałym firmy, oraz odliczył 60 proc. wartości podatku wykazanego w fakturze. W lipcu 2006 r., tj. po upływie pół roku, ww. pojazd został sprzedany jako towar używany. Przy dostawie zastosowano zwolnienie z VAT (wartość sprzedaży 29 800 zł).

PYTANIE PODATNIKA

Czy dokonując dostawy zwolnionej z VAT przed upływem pięciu lat od nabycia pojazdu, należy dokonać korekty podatku naliczonego?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty określonej na fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 6000 zł (art. 86 ust. 3 ustawy o VAT).

Ponadto zwalnia się z podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Przez towary używane rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku (art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).


W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.


W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (art. 91 ust. 2 ww. ustawy). Przepisy art. 91 ust. 1-2 ustawy o VAT zostały nadane ustawą z 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 90, poz. 756) i obowiązują od 1 czerwca 2005 r.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3 ustawy o VAT). Ustawodawca określił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty podatnik dokona zmiany przeznaczenia towaru, tj. np. nastąpi sprzedaż środków trwałych.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.


Natomiast art. 90 ust. 7 ustawy o VAT stanowi, że przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystanych przez siebie towarów i usług i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Przepis ten dotyczy więc podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia podatku należnego ze względu na objęcie dostawy towaru zwolnieniem z VAT. Jak wynika ze stanu faktycznego, podatnik dokonał dostawy samochodu stanowiącego środek trwały o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł, korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Z tytułu nabycia tego samochodu podatnikowi przysługiwało również prawo odliczenia podatku naliczonego w kwocie stanowiącej 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 6000 zł. W przypadku samochodów osobowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, wykorzystanych do działalności opodatkowanej VAT, jest to pełna kwota odliczenia. W przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 91 ust. 1-5 w związku z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.

Należy jednak zauważyć, że omawiana dostawa dotyczyła środka trwałego o wartości początkowej poniżej 15 tys. zł, dla którego przepisy art. 91 ust. 2 ustawy o VAT przewidują jednorazową korektę, dokonywaną w ciągu jednego roku podatkowego, o ile dostawa nastąpi w tym samym roku co nabycie środka trwałego.

Ponieważ dostawy dokonano w lipcu 2006 r., tj. w roku podatkowym następującym po roku nabycia, upłynął już ustawowy okres dla dokonania korekty. Oznacza to, że podatnik nie ma obowiązku w miesiącu dokonania dostawy zwolnionej z VAT, tj. w lipcu 2006 r., skorygowania podatku naliczonego odliczonego w pełnej wysokości w miesiącu nabycia, tj. w grudniu 2005 r., o ile wartość początkowa pojazdu faktycznie nie przekracza 15 000 zł.


Podatnik w tym przypadku nie musi korygować podatku.