Doradca Podatnika 19-20/2007 Podatek dochodowy

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 kwietnia 2007 r. (nr PB I-3/4117/IN-8/US/2007/MK)

PYTANIE PODATNIKA

Od 22 lipca 2006 r. pozostaję w związku małżeńskim na prawach wspólności ustawowej. 15 stycznia 2007 r. w drodze darowizny otrzymałem samodzielny lokal mieszkalny, przy czym w powyższym lokalu jestem zameldowany na pobyt stały od 3 października 1989 r. Przedmiotowy lokal mieszkalny stanowi mój majątek odrębny, zgodnie z ustawą z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży tego lokalu będzie podlegał opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Okres zameldowania, który jest warunkiem skorzystania z ulgi, może być liczony najwcześniej od dnia nabycia prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia pozostaje bez znaczenia dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów,
• innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

I tak, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Oceniając przytoczone powyżej uregulowania prawne, należy stwierdzić, że skoro nowe zasady regulują opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej nie wcześniej niż przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to objęty zwolnieniem 12-miesięczny okres zameldowania powinien być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego, tj. w omawianym przypadku od stycznia 2007 r.

Do okresu zameldowania nie jest uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r. Sprzedaż otrzymanej nieruchomości w 2007 r. będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19-proc. podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej.