Doradca Podatnika 19-20/2007 Podatek dochodowy

Bartosz Głowacki
konsultant podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Czy w spółce cywilnej, gdzie jest trzech wspólników, a obroty spółki przekroczyły 800 000 euro brutto (ogółem, nie na jednego wspólnika), możliwe jest skorzystanie z nowego jednorazowego odpisu amortyzacyjnego?

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym PIT podlegają osoby fizyczne. Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) jest mowa o małym podatniku, oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro.

Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku, w zaokrągleniu do 1000 zł. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, uznaje się za przychody pochodzące ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 5b ust. 2 ustawy o PIT).

Przychody oraz koszty wynikające z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej są alokowane do wspólników, proporcjonalnie do posiadanego w takiej spółce udziału. Dotyczy to także odpisów amortyzacyjnych, będących kosztem podatkowym. Biorąc powyższe pod uwagę, nie można twierdzić, że małym podatnikiem staje się spółka cywilna. Jedynymi podatnikami PIT są wspólnicy takiej spółki, a nie spółka. Jeśli więc spółka cywilna nie jest podatnikiem, to tym bardziej nie może być małym (uprzywilejowanym) podatnikiem.

Nie ma tutaj znaczenia, że przychód ze sprzedaży osiągnięty przez spółkę nie przekroczył 800 000 euro - ważne jest, by przychód alokowany do danego wspólnika spółki cywilnej mieścił się w tej wartości.

Wspólnik taki uzyska statut małego podatnika. Mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przepisy ustawy o PIT nie są w tym zakresie jasne.

Wydaje się, że może dojść do sytuacji, w której dla dwóch wspólników spółki osobowej, z których jeden jest małym podatnikiem, amortyzacja podatkowa danego środka trwałego będzie przebiegać odmiennie. Wspólnik o statusie małego podatnika będzie mógł odnieść w części alokowanych doń kosztów uzyskania przychodów jednorazowy odpis amortyzacyjny do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 50 000 euro.

Jednocześnie drugi wspólnik, niebędący małym podatnikiem, odniesie w przypisywane mu koszty uzyskania przychodów odpis amortyzacyjny od danego środka trwałego dokonany na ogólnych zasadach.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.