Doradca Podatnika 19-20/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 9 marca 2007 r. ( I USB, III/436/4/2007/kk)

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy z okoliczności towarzyszących nabyciu określonych towarów i usług wynika, że dokonane zakupy wykorzystywane są w ramach działalności opodatkowanej podatnika, a nabycie tych towarów i usług zostało udokumentowane fakturami VAT.

Podatnik jako osoba bezrobotna otrzymał z powiatowego urzędu pracy jednorazową pomoc finansową na pokrycie wydatków związanych z podjęciem działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza - zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej - została zarejestrowana z datą rozpoczęcia od 15 stycznia 2007 r. Część zakupów (notebook, kasa fiskalna, regały sklepowe oraz towary handlowe), które służyły następnie prowadzeniu działalności, została dokonana przed dniem jej rozpoczęcia.

PYTANIE PODATNIKA

Czy podatnik VAT, który złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, może rozliczyć VAT naliczony w fakturach wystawionych przed rozpoczęciem działalności?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego - w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT - stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Natomiast w myśl art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT w związku z § 9 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna m.in. zawierać:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
• numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.]

Ograniczenia uniemożliwiające realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego przez podatnika tego podatku zostały określone m.in. w art. 88 ustawy o VAT

tak, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego; natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Przepis art. 96 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3, jako "podatnika VAT zwolnionego".


Należy również wskazać, że wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, nie jest związane ze statusem podatnika zarejestrowanego w dniu wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu, ale z momentem powstania możliwości realizacji tego prawa.

W związku z tym, jeżeli realizacja tego prawa przez podatnika następuje w rozliczeniu dokonanym za dany okres poprzez złożenie deklaracji podatkowej, w której wykazywana jest kwota podatku naliczonego obniżająca kwotę podatku należnego, to istotne jest, czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed upływem terminu rozliczenia okresu, w którym wystąpiły czynności uprawniające podatnika do obniżenia podatku należnego.

Należy zatem przyjąć, że przewidziane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyłączenie ma zastosowanie w sytuacji, gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostanie dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego.


Obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych towarów i usług m.in. w sytuacji, gdy wydatki na ich nabycie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym oraz do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT w momencie dokonywania rozliczenia.

---