Doradca Podatnika 21-22/2007 Podatek dochodowy

Sławomir Dziudzik
doradca podatkowy

Jakie koszty uzyskania przychodów należy stosować do osób prowadzących wykłady, odczyty, szkolenia w ramach umowy o dzieło?

Zwykle w takich sytuacjach przedmiotem umowy o dzieło zawieranej między zlecającym a przyjmującym zamówienie jest przygotowanie i przeprowadzenie szkolenia, wykładu czy odczytu w oparciu o autorski program. Czynność przygotowania i przeprowadzenia szkolenia, wykładu czy odczytu jest zatem przedmiotem prawa autorskiego. Przyjmujący zamówienie jako twórca korzysta więc z praw autorskich do utworu i z tego tytułu przysługuje mu wynagrodzenie.


Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50 proc. uzyskanego przychodu. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.


W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W omawianej sytuacji zlecający, jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu należności wypłacanych na podstawie umowy o dzieło, przy obliczaniu podstawy opodatkowania powinien zastosować 50-proc. koszty uzyskania przychodów.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.