Doradca Podatnika 21-22/2007 Podatek dochodowy

Alicja Lasek
doradca podatkowy,
Supervisor Strategia Horwath Sp. z o.o.

Podatnik prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W zakresie podatku dochodowego rozlicza się na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów). Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stworzył nowe stanowisko pracy i ma podpisaną umowę z Powiatowym Urzędem Pracy na refundację kosztów wyposażenia nowego stanowiska pracy. W marcu kupił połowę narzędzi, natomiast pozostałe narzędzia chce zakupić w kwietniu. Środki z Urzędu Pracy otrzyma dopiero w maju. Czy kupione narzędzia będą dla niego kosztem podatkowym w dniu zakupu, czy może od nich odliczyć VAT? Czy otrzymana refundacja z Funduszu Pracy będzie przychodem w podatku dochodowym? Jak poprawnie rozliczyć VAT? Jak należy to zaksięgować w podatkowej książce przychodów i rozchodów?

Od 1 stycznia 2007 r. za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawa o PIT)). Stanowisko takie reprezentuje Ministerstwo Finansów w piśmie opublikowanym w dodatku do Rzeczpospolitej ,,Dobra Firma" z 8 lutego 2007 r., z którego wynika, że ww. zasada dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów za datę poniesienia kosztu uzyskania przychodu powinien zatem przyjąć datę wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W art. 23 ust. 1 ustawy o PIT nie są wymienione wydatki poniesione na zakup składników majątkowych, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, wydatki te podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów i powinny zostać ujęte w dacie wystawienia faktur za nabyte narzędzia w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z kolei otrzymana przez podatnika refundacja kosztów wyposażenia nowego stanowiska pracy z Funduszy Pracy na zakup składników majątkowych, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, będzie stanowiła przychód z działalności gospodarczej i powinna zostać ujęta w maju w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub za następny okres rozliczeniowy. W związku tym podatek naliczony wynikający z faktur zakupu narzędzi podatnik ma prawo odliczyć w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.