|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Opłata prolongacyjna
Beata Piotrowska
główny specjalista w Biurze Audytu Wewnętrznego Urzędu Marszałkowskiego Województwa Podkarpackiego Otrzymaliśmy decyzję z urzędu skarbowego o rozłożeniu na raty zapłaty VAT. Urząd skarbowy ustalił opłatę prolongacyjną. Jak poprawnie ująć w księgach rachunkowych taką opłatę? Czy stanowi ona koszt uzyskania przychodu? Odsetki za zwłokę i opłatę prolongacyjną w rozrachunkach publicznoprawnych od zaległości podatkowych regulują przepisy działu III rozdziału 6 ustawy - Ordynacja podatkowa (dalej: o.p.). Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności, jak również niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek (w tym także zaliczka, której wysokość - za okres, za który podstawa opodatkowania została oszacowana proporcjonalnie do wysokości zobowiązania podatkowego za cały rok podatkowy, lub inny okres rozliczeniowy - określa organ podatkowy) lub rata podatku (art. 51 o.p.). WAŻNE
Opłatę prolongacyjną od kwoty podatku lub zaległości podatkowej ustala organ podatkowy w decyzji dotyczącej podatków stanowiących dochód budżetu państwa. Stawka opłaty prolongacyjnej wynosi 50 proc. stawki odsetek za zwłokę (art. 57 § 2 o.p.). Wysokość opłaty prolongacyjnej oblicza się przy zastosowaniu stawki opłaty prolongacyjnej obowiązującej w dniu wydania decyzji przez organ podatkowy. Opłata prolongacyjna jest naliczana w przypadku wydania decyzji o odroczeniu terminu płatności lub rozłożeniu na raty zapłaty podatku - od dnia następującego po upływie terminu płatności podatku (§ 11 rozporządzenia w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach). Opłatę tę nalicza się też od wydania decyzji o odroczeniu lub rozłożeniu na raty zaległości podatkowej - od dnia następującego po dniu, w którym złożono podanie w tej sprawie. Jeśli otrzymano decyzję o rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej, opłata prolongacyjna jest naliczana odrębnie dla każdej raty przypadającej do zapłaty (§ 12 ust. 1 ww. rozporządzenia). Opłatę tę nalicza się za okres do dnia upływu odroczonego terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej albo terminu zapłaty poszczególnych rat podatku lub zaległości podatkowej. Zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej albo rozłożonego na raty podatku lub zaległości podatkowej przed upływem terminu płatności nie stanowi podstawy do obniżenia wysokości opłaty prolongacyjnej. Zapłata tej opłaty przed upływem terminu płatności nie stanowi podstawy do obniżenia jej wysokości. W celu zapewnienia jednolitego systemu ustalania opłaty prolongacyjnej Ministerstwo Finansów zaleca stosowanie następującej formuły: K x L x O x S 365 = OP = OPpz gdzie: K - kwota odroczonego lub rozłożonego na raty podatku bądź kwota rozłożonej na raty zaległości podatkowej, L - liczba dni, na które odroczono termin płatności podatku lub rozłożono na raty podatek bądź zaległość podatkową, O - wysokość stopy odsetek za zwłokę, 365 - liczba dni w roku, S - stawka opłaty prolongacyjnej, OP - kwota opłaty prolongacyjnej, OPpz - kwota opłaty prolongacyjnej po zaokrągleniu. W księgach rachunkowych opłatę prolongacyjną zalicza się do kosztów finansowych w momencie otrzymania decyzji, zgodnie z art. 2 ust. uor. Zapis księgowy jest następujący: Wn konto "Koszty finansowe" Ma konto "Rozrachunki publicznoprawne". Dla celów podatku dochodowego opłatę prolongacyjną można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże momentem, w którym opłatę tę można zaliczyć w koszty, jest jej faktyczna zapłata w terminie płatności należności głównej. Tezę tę potwierdza postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytomiu. WAŻNE
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Opłata prolongacyjna nie została przez ustawodawcę wymieniona w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Odroczenie terminu płatności nie wpływa bezpośrednio na uzyskiwane przychody, ale często jest czynnikiem pozwalającym na utrzymanie się firmy i kontynuowanie przez nią działalności. Tym samym wpływa na możliwość osiągania przychodów w ogóle. W związku z powyższym opłatę prolongacyjną można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Momentem, w którym można zaliczyć tę opłatę w koszty, jest jej faktyczna zapłata w terminie płatności należności głównej. Obowiązek uiszczenia opłaty prolongacyjnej wynika bowiem wyłącznie z wydanej decyzji, a zatem kosztem uzyskania przychodu opłata ta może stać się dopiero w dniu faktycznego wykonania tego obowiązku. Brak jest podstaw prawnych do uznania za koszt uzyskania przychodu całej naliczonej w decyzji opłaty prolongacyjnej w momencie otrzymania przez podatnika decyzji jako zarachowanego (zasada memoriału), chociaż jeszcze nie poniesionego". (Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytomiu z 15 listopada 2005 r., PDP/423-11/05).
Podstawa prawna
WAŻNE
Stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, poczynając od 26 kwietnia 2007 r., wynosi 11,50 proc. kwoty zaległości w stosunku rocznym. (Monitor Polski z 15 maja 2007 r. nr 30, poz. 332) Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
