Doradca Podatnika 21-22/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wysokiem Mazowieckiem z 1 marca 2007 r. (sygnatura US.PD-I/415-20/JT/06)

Wydatki z tytułu opłaty czynszu nie zwiększają wartości inwestycji w obcym środku trwałym, mają natomiast związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca wynajmuje na podstawie umowy najmu lokale celem otwarcia sieci sklepów firmowych w różnych miastach Polski. Lokale te zazwyczaj nie są przystosowane do prowadzenia działalności handlowej. W związku z powyższym wnioskodawca zmuszony jest ponieść wydatki na prace adaptacyjne, które umożliwią dostosowanie wynajętych lokali do potrzeb przyszłej działalności, oraz ponieść wydatki z tytułu opłaty czynszu za ww. lokale.

Pytanie podatnika

Czy płacony przez zakłady czynsz z tytułu najmu lokali w okresie adaptacyjnym będzie stanowić koszt uzyskania przychodu bieżącego okresu, czy też będzie zwiększać wartość inwestycji w obcym środku trwałym?

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Pojęcie "wszelkie koszty", użyte w tym przepisie, jest pojęciem szerokim.

Obejmuje wszelkie wydatki ponoszone przy prowadzeniu działalności gospodarczej pod warunkiem, że pomiędzy tymi wydatkami a przychodem zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesione wydatki mają wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Z treści art. 2a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wynika, że do środków trwałych podatnika zalicza się również przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, niezależnie od przewidywanego okresu używania.

Stanowią one koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne. Inwestycje w obcych środkach trwałych polegają m.in. na zakupie dóbr materialnych i usług obcych, przy wykorzystaniu których podatnik przystosowuje obcy środek trwały na własne potrzeby gospodarcze.

Wyceny wartości początkowej takich środków trwałych należy dokonywać w oparciu o przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na ich podstawie ustalać cenę nabycia, koszt wytworzenia i różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania danej inwestycji w obcym środku trwałym.

Na podstawie art. 22g ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się na podstawie art. 22g ust. 3-5 ww. ustawy. Przepisy te nie wymieniają jako ceny nabycia lub kosztu wytworzenia wydatków z tytułu opłaty czynszu i dlatego z uwagi na to, że przedmiotowe wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą wnioskodawcy mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.