|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Mały podatnik - odliczenie VAT z duplikatu faktury
Krzysztof Litwin
pracownik organów skarbowych Jesteśmy małym podatnikiem rozliczającym się kasowo. W styczniu 2007 r. otrzymaliśmy towar i fakturę dokumentującą zakup towaru, ale przed złożeniem deklaracji za styczeń faktura uległa zniszczeniu. Kiedy możemy odliczyć podatek naliczony wynikający z duplikatu zniszczonej faktury, w sytuacji gdy duplikat wystawiony został w lutym, do naszej firmy dotarł w marcu, natomiast zapłata nastąpiła na początku kwietnia 2007 r.? Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowi podstawowy element konstrukcji podatku od towarów i usług. Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które służą sprzedaży opodatkowanej, następuje na podstawie faktur zakupu, faktur korygujących oraz dokumentów celnych. Odliczenie podatku naliczonego następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo w rozliczeniu za okres następny. Warto w tym miejscu zauważyć, że jest to zasada ogólna odliczania podatku naliczonego, od której ustawodawca przewidział liczne wyjątki. Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), jak i przepisach wykonawczych do tej ustawy zostały określone odrębne terminy odliczania podatku naliczonego. I tak, w przepisie art. 86 ust. 16 ustawy o VAT uregulowano kwestię odliczenia podatku naliczonego przez małych podatników rozliczających się metodą kasową. WAŻNE
Mały podatnik stosujący metodę kasową może obniżyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulował całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury lub w którym dokonał zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego lub decyzji wydawanych przez naczelnika urzędu celnego. Odliczenie nie może nastąpić jednak wcześniej niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego. Przepisy ustawy o VAT nie określają sposobu regulowania należności wynikających z faktur otrzymanych przez małego podatnika. Podatnik może tego dokonać gotówką, przelewem bądź w drodze potrącenia, przy czym kwoty wynikające z dokumentów celnych lub decyzji wydawanych przez naczelnika urzędu celnego muszą być zapłacone przelewem lub gotówką. Z przedstawionego przez Czytelnika pytania wynika, iż przed złożeniem deklaracji za styczeń 2007 r. otrzymana przez niego faktura uległa zniszczeniu. W takiej sytuacji nabywca może zwrócić się do sprzedawcy, który wystawił zniszczoną fakturę, o wystawienie jej duplikatu. Zgodnie bowiem z § 22 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygującej. WAŻNE
Duplikaty faktur należy traktować jak zwykłe faktury, a to oznacza, że odliczenie podatku naliczonego wynikającego z duplikatu faktury następuje na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT. Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądowym. WARTO WIEDZIEĆ
Duplikat jest ponownie wystawioną, na wniosek nabywcy, fakturą zawierającą dane zawarte w kopii faktury, której oryginał uległ zniszczeniu albo zaginął. Dlatego też duplikat faktury uprawnia do odliczenia wynikającego z niego podatku naliczonego, a do rozliczeń duplikatu faktury należy stosować przepisy dotyczące terminów rozliczania faktur. (Wyrok NSA z 21 listopada 2003 r., sygn. akt III/SA 781/01) W tym miejscu należy przypomnieć, że podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, sporządzają deklaracje za kwartał kalendarzowy do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale. W sytuacji gdy firma będąca małym podatnikiem rozliczającym się kasowo otrzymała duplikat faktury w marcu 2007 r., ale zapłaty należności wynikającej z tej faktury dokonała w kwietniu 2007 r., może odliczyć podatek naliczony w deklaracji VAT-7K za drugi kwartał 2007 r., która powinna być złożona do 25 lipca 2007 r. Jednocześnie należy zauważyć, iż skoro przepis art. 86 ust. 16 ustawy o VAT nakazuje stosować odpowiednio art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, to odliczenie podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową może nastąpić w rozliczeniu za kwartał, w którym ureguluje on należność wynikającą z duplikatu faktury albo też w rozliczeniu za kwartał następny.
Podstawa prawna www
WAŻNE
Aby nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznać za odpłatne świadczenie usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki wymienione w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:
(Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze z 27 kwietnia 2007 r., ii-1/4430-0039/07) Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
