Doradca Podatnika 21-22/2007 VAT

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowy

Czy wynajem nieruchomości mieszkalnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), wskazując na katalog czynności podlegających opodatkowaniu, w art. 5 ust. 1 pkt 1 wymienia odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zawarta w powołanym akcie normatywnym definicja świadczenia usług (art. 8 ustawy o VAT) stanowi zarazem, iż za takie należy uznać każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym także szczególne, wymienione ustawą sytuacje uznane za świadczenie usług.

Konsekwencją przedstawionych regulacji jest kwalifikacja wynajmu nieruchomości jako świadczenia usługi, ponieważ czynność taka stanowi niewątpliwie świadczenie na rzecz innej osoby (fizycznej lub prawnej) bądź jednostki, a ponadto z istoty umowy najmu wynika jej odpłatny charakter. Czy zatem wynajem nieruchomości mieszkalnych podlega opodatkowaniu VAT? Odpowiadając, należy powołać art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który wyraża zwolnienie z VAT usług wskazanych załącznikiem nr 4 do ustawy.


Odpowiednio, pozycja 4. tego załącznika wymienia usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe. W efekcie wynajem nieruchomości prowadzony na własny rachunek objęty jest zwolnieniem z podatku, jeżeli łącznie spełnione zostały następujące warunki: - nieruchomość ma charakter mieszkalny, - nieruchomość wynajmowana jest na cele mieszkalne.

Warto jednakże podkreślić, że zgodnie z regulacjami ustawy o VAT opodatkowaniu według powyższych zasad podlega jedynie wynajem nieruchomości położonych na terytorium kraju, ponieważ w myśl art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT za miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami uznaje się miejsce położenia nieruchomości. W rezultacie powyższa dyspozycja znajduje zastosowanie również w odniesieniu do usług najmu nieruchomości, skutkując zarazem stosowaniem ustawy o VAT jedynie w stosunku do najmu nieruchomości położonych na terytorium kraju.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.