Doradca Podatnika 23-24/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z 9 maja 2007 r., sygn. nr US.I/1-415/7/2007

PYTANIE PODATNIKA

Czy w związku z obowiązującą od 1 stycznia 2007 r. zmianą definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), prowadzona przez podatnika działalność polegająca na pakowaniu towarów jest działalnością gospodarczą?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegająca na pakowaniu towarów na zlecenie. Usługi są wykonywane w magazynach kontrahenta zleceniodawcy w czasie przez podatnika wybranym, przy czym ilość godzin wykonywania usług danego dnia kształtowana jest ilością otrzymanych zleceń. Wynagrodzenie za wykonywane usługi nie jest stałe i zależy od ilości zleceń i jakości wykonywanych usług. Ilość zlecanych usług pozostaje natomiast uzależniona od ilości i jakości zleceń, jakie zleceniodawca otrzyma od swoich kontrahentów.

W przypadku nienależytego wykonania usług pakowania towarów zleceniodawca dokonuje odpowiednich potrąceń z wynagrodzenia. Podatnik ponosi odpowiedzialność solidarną wobec kontrahentów zleceniodawcy za wszelkie szkody wynikłe w sposób pośredni lub bezpośredni z nienależytego wykonywania czynności na podstawie umowy.

Podatnik wykonuje usługę dla dwóch firm, a miejscem wykonywania usług jest siedziba jednej z nich. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podatnik ponosi solidarną odpowiedzialność ze zleceniodawcą wobec kontrahentów, a więc nie jest spełniony warunek art. 5b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, a więc nie jest spełniony warunek określony w art. 5b ust. 1 pkt 3 wymienionej ustawy. Spełnione są trzy warunki zawarte w art. 5b ust. 1, które wyłączają uznanie wykonywanych czynności za działalność gospodarczą.