Doradca Podatnika 23-24/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z 9 maja 2007 r. nr US I/1-415/6/2007

PYTANIE PODATNIKA

Czy uzyskany przez podatnika zwrot wkładu i otrzymana część wspólnego majątku nabytego w czasie trwania spółki cywilnej, odpowiadająca udziałowi podatnika w zyskach spółki w związku z jego wystąpieniem ze spółki cywilnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

W związku z wystąpieniem ze spółki cywilnej i rozliczeniem się z pozostałymi wspólnikami podatnik otrzymał zwrot wkładu oraz kwotę 110 000 zł określoną w umowie wystąpienia jako spłatę zobowiązań. Podatnik oświadczył również, że 50 proc. wartości środków trwałych na dzień 31 grudnia 2006 r. to kwota 97 947,11 zł oraz że przypadająca na niego różnica między spłatą a wartością księgową środków trwałych wynosi 12 052,89 zł.

Majątkiem spółki są środki trwałe, a majątek ten powstał ze środków pieniężnych uzyskanych z dochodu, od którego podatnik opłacał podatek dochodowy. Zdaniem podatnika do dochodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w spółce powinien on zaliczyć różnicę między spłatą a wartością księgową środków trwałych wynoszącą 12 052,89 zł i kwota ta zostanie opodatkowana jako dochód z działalności.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. Stosownie do art. 871 § 1 ustawy - Kodeks cywilny wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia.

Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. W myśl § 2 powołanego art. 871 kodeksu cywilnego ponadto wypłaca się występującemu wspólnikowi taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 wyżej powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Wartość zwrotu wniesionego wkładu (oznaczonego w umowie spółki) oraz przypadającej (stosownie do udziału w zyskach) części wartości majątku spółki odpowiadającej udziałowi w zyskach spółki cywilnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Majątek spółki w postaci środków trwałych powstał ze środków pieniężnych uzyskanych z dochodu, od którego opłacany był podatek dochodowy.

Natomiast nadwyżka ponad wartość przypadającej na podatnika części majątku spółki, tj. kwota 12 052,89 zł stanowi przysporzenie i jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Przychód ten powinien zostać wykazany w zeznaniu za 2006 r. jako przychód z działalności gospodarczej.