|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Prawo podatnika do korygowania deklaracji podatkowych
Sławomir Dziudzik
doradca podatkowy TaxAll Sp. z o.o. Anna Borkowska konsultant podatkowyTaxAll Sp. z o.o. Jakie są zasady korygowania deklaracji podatkowych? Czy można złożyć korektę każdej deklaracji? W jakich sytuacjach korekta deklaracji może być nieskuteczna? Podatnicy, płatnicy i inkasenci, w myśl art. 81 Ordynacji, mają prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Korekta złożona w ten sposób nie wywołuje skutków prawnych. Nie ma też żadnych konsekwencji finansowych związanych z korektą deklaracji. Na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu. Dotyczy to jednak tylko zakresu objętego tym postępowaniem lub kontrolą. Uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Artykuł 81 § 1 Ordynacji wprowadza, jako najważniejszą zasadę, dopuszczalność wszelkich korekt deklaracji podatkowych. Nie ma znaczenia czas dokonania korekty czy rodzaje popełnionych błędów. Ogólne przepisy wprowadzają dwie podstawowe formy korekty zobowiązań: 1) autokorektę, 2) korektę pod nadzorem. WAŻNE
Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o VAT zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 21 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości. Oznacza to, że złożona deklaracja korzysta z domniemania prawdziwości, które może zostać obalone jedynie przez organy skarbowe. Jednocześnie stosownie do brzmienia art. 81 Ordynacji podatkowej podatnik ma możliwość przeprowadzić własną weryfikację złożonej deklaracji, składając do niej korektę. Dane zamieszczone w korekcie zastępują te korygowane i - tak jak pierwotne - korzystają z domniemania prawdziwości. (Wyrok WSA w Warszawie z 14 czerwca 2005 r., sygn. akt II SA/Wa 722/05) Autokorekta jest samodzielną deklaracją podatnika. Poprzez deklarację pierwotną podatnik deklaruje prawnopodatkowy stan faktyczny. Deklaracja korygująca również ma charakter deklaratoryjny, ale tylko w stosunku do obowiązku podatkowego. W stosunku do deklaracji pierwotnej deklaracja korygująca ma charakter konstytutywny, ponieważ poprzez nią zmieniany jest konkretny stosunek prawnopodatkowy. Złożona przez podatnika autokorekta deklaracji nie wyklucza skorygowania deklaracji przez organ podatkowy w wydanej przez niego decyzji. Analiza przepisów dotyczących możliwości złożenia przez podatnika deklaracji korygującej pozwala na stwierdzenie, że do czasu wszczęcia postępowania podatkowego podatnik, bez względu na ustalenia protokołu kontroli, może korygować deklarację podatkową. Zadeklarowanie w korekcie deklaracji i zapłacenie należnego podatku może zakończyć sprawę bez potrzeby wszczynania postępowania podatkowego. WARTO WIEDZIEĆ
W sytuacji gdy organ po złożeniu przez stronę deklaracji korygującej poweźmie wątpliwości co do wykazanego w niej zobowiązania lub kwoty zwrotu podatku, powinien wszcząć postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania podatkowego za dany okres obrachunkowy. (Wyrok NSA z 7 lutego 2003 r., sygn. akt I SA/Gd 419/00) 1. Czynności sprawdzające prowadzone w trybie przepisów zawartych w dziale V (art. 272-280) ustawy - Ordynacja podatkowa nie są tożsame z kontrolą podatkową, o której mowa w dziale VI przepisów tej ustawy (art. 281-292), a więc nie są przeszkodą do dokonania korekty deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług, na podstawie art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej. 2. Warunkiem skuteczności korekty dokonanej przez podatnika zgodnie z art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej nie jest jednoczesna zapłata podatku. (Wyrok WSA w Łodzi z 13 kwietnia 2004 r., sygn. akt I SA/Łd 620/03) Niestety, możliwość korygowania deklaracji po zakończeniu kontroli podatkowej nie przysługuje w przypadku podatku od towarów i usług. Tak stanowi art. 83b § 3 Ordynacji. Ministerstwo Finansów, w piśmie nr SP 1/618/8012-110-2024/05/EB z 8 sierpnia 2005 r., dopuszcza jednak możliwość korygowania deklaracji podatku od towarów i usług w przypadku zakończonej kontroli podatkowej. Zdaniem Ministerstwa nie ma merytorycznego i praktycznego uzasadnienia uznanie bezwzględnej bezskuteczności korekty deklaracji VAT w każdej sytuacji po zakończeniu kontroli podatkowej. Nowy przepis Ordynacji, obowiązujący od 1 września 2005 r., według Ministerstwa, pozostawia podatnikom prawo do złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji VAT w przypadku, gdy zakończona kontrola podatkowa nie wykazała nieprawidłowości. Korekta taka będzie prawnie skuteczna. Jedynie gdy kontrola podatkowa wykaże nieprawidłowości, a zebrany w jej toku materiał dowodowy będzie przyczynkiem do wszczęcia postępowania podatkowego, korekta deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług nie będzie prawnie skuteczna.
Podstawa prawna
WAŻNE
Termin do wniesienia odwołania liczy się od momentu doręczenia decyzji pełnomocnikowi - tak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie. Takie rozstrzygnięcie zapadło na gruncie stanu faktycznego gdzie pełnomocnik spółki otrzymał decyzję organu podatkowego, a następnie dzień później taka sama decyzja wpłynęła bezpośrednio do siedziby spółki. Spółka uznając za wiążącą datę doręczenia jej bezpośrednio decyzji, złożyła odwołanie w ostatnim możliwym dniu terminu licząc właśnie od tego dnia. Organy zakwestionowały to odwołanie jako złożone dzień po terminie. WSA po rozpatrzeniu sprawy przychylił się do opinii urzędu i uznał, że zasada doręczeń została określona w art. 145 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z nią, w sytuacji gdy strona działa przez pełnomocnika, pisma doręcza się pełnomocnikowi. A zatem termin do wniesienia odwołania od decyzji organu należy liczyć od momentu jej doręczenia pełnomocnikowi (sygn. akt III SA/Wa 751/07). Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
