Doradca Podatnika 23-24/2007 Rachunkowość

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z 30 marca 2007 r. (L.IS.I/1/4151/5/2007)

Różnice kursowe powinny być ustalone od kwoty, którą uznano rachunek walutowy podatnika z tytułu zapłaty należności przez kontrahenta zagranicznego. Podwyższenia lub obniżenia przychodu o różnice kursowe należy dokonać w dacie faktycznego otrzymania przychodu.

Podatniczka posiada konto walutowe, na które wpływają należności w walucie obcej. Pomiędzy dniem wystawienia faktury w walucie obcej a dniem wpływu waluty na rachunek bankowy występują różne kursy walut, co powoduje konieczność podwyższenia lub obniżenia przychodu o różnice kursowe.

Sytuacja taka wystąpiła również na przełomie lat podatkowych 2005 i 2006, gdy przychód należny wyrażony w walucie obcej został zaewidencjonowany w 2005 r., natomiast zapłata w walucie obcej nastąpiła w 2006 r. i w tym też roku podatkowym wystąpiły różnice kursowe. Bank, z którego usług korzysta podatniczka - z uwagi na pobraną prowizję - uznał rachunek bankowy wnioskodawczyni kwotą pomniejszoną o ww. prowizję.

Pytania podatnika

1. Czy podwyższenia lub obniżenia przychodu - w związku z wystąpieniem różnic kursowych - należy dokonać w 2005, czy w 2006 roku? 2. Czy różnice kursowe winny być naliczane od kwoty przychodu wynikającego z faktury, czy od kwoty, która wpływa na rachunek bankowy?

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei art. 14 ust. 1a ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym w dacie złożenia wniosku - stanowił, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. W powyższym przepisie wyróżniono dwa momenty istotne dla przeliczenia przychodu określonego w walucie obcej i ustalenia różnicy kursowej, tj. dzień:

• uzyskania przychodu,
• faktycznego otrzymania przychodu.

Dniem faktycznego otrzymania przychodu jest dzień wpływu zapłaty na rachunek walutowy. Natomiast za dzień uzyskania przychodu należy przyjąć dzień powstania przychodu należnego. Z kolei data powstania przychodu została określona w art. 14 ust. 1c-1g ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Jakkolwiek przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują momentu podwyższenia lub obniżenia przychodu o różnice kursowe, niemniej skoro z cytowanego przepisu wynika, że wyliczenia różnic kursowych dokonuje się z zastosowaniem kursów walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu, zatem różnice kursowe można naliczyć dopiero w momencie faktycznego otrzymania przychodu.

W związku z powyższym podwyższenia lub obniżenia przychodu o różnice kursowe należy dokonać w dacie faktycznego otrzymania przychodu. Tym samym korekty przychodu o różnice kursowe podatniczka powinna dokonać w 2006 r. (w momencie otrzymania przychodu). Jeśli chodzi natomiast o podstawę naliczenia różnic kursowych, wskazać należy, że skoro na rachunek walutowy podatniczki faktycznie wpłynął przychód w kwocie niższej niż należna (z uwagi na pobraną uprzednio prowizję), przychody zaś koryguje się o różnice kursowe naliczone z zastosowaniem kursu kupna waluty z dnia faktycznego otrzymania przychodu w stosunku do otrzymanej faktycznie kwoty przychodu, zatem różnice kursowe powinny być ustalone od kwoty, którą uznano rachunek walutowy podatniczki z tytułu zapłaty należności przez kontrahenta zagranicznego.