Doradca Podatnika 23-24/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12 kwietnia 2007 r., RO-XV/443/VAT-29/96/AM/07

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej, obowiązanej do dokonywania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, skutkuje obowiązkiem dokonania przez spółkę kapitałową, do której wnoszony jest aport, korekty podatku naliczonego dotyczącej towarów i usług będących przedmiotem wkładu, z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, stosowanej przez wnoszącego, za okres od początku roku, w którym dokonano aportu, do dnia jego wniesienia.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie handlu odpadami tworzyw sztucznych. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Jeden ze wspólników spółki, Pan X, prowadzi, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, działalność w zbliżonym zakresie (głównie handel złomem). Wspomnianą wyżej działalność gospodarczą Pan X prowadzi za pomocą przedsiębiorstwa obejmującego aktywa bilansowe, których łączna wartość bilansowa wynosi około jednego miliona trzystu tysięcy złotych. Oprócz aktywów i pasywów bilansowych przedsiębiorstwo obejmuje nieujęte w bilansie aktywa rzeczowe. Wspólnik spółki zamierza wnieść wkład niepieniężny (aport) w zamian za objęcie nowych udziałów. Wkład niepieniężny stanowić będzie prowadzone przez niego jako osobę fizyczną, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jednoosobowe przedsiębiorstwo, jednakże po wyłączeniu opisanych we wniosku aktywów i pasywów bilansowych oraz składników pozabilansowych. Natomiast spółka wyraża zgodę na wniesienie wymienionego wkładu. W zamian za to spółka podniesie kapitał zakładowy i utworzy nowe udziały, które wyda wnoszącemu aport. Ponadto spółka podkreśla, że ze względu na renomę przedsiębiorstwa osoby wnoszącej wkład niepieniężny wniesienie tego wkładu spowoduje powstanie wartości firmy, o której mowa w art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ewentualna nadwyżka wartości wniesionego jako wkład niepieniężny przedsiębiorstwa nad wartością nominalną udziałów objętych przez wnoszącego wkład zostanie odniesiona na kapitał zapasowy.

PYTANIE PODATNIKA

Jak należy dokonać korekty VAT naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.).

Przepis ten stanowi, iż po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest on obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją obliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.


Powyższy przepis nakłada na spółkę obejmującą przedsiębiorstwo obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany był również wnoszący wkład w postaci przedsiębiorstwa - w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem czy też gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nie odliczony w całości.

W takiej sytuacji za rok, w którym nastąpiło wniesienie aportu, nabywca powinien dokonać korekty w oparciu o wyliczoną przez zbywcę proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, za okres od początku roku, w którym dokonano aportu, do dnia jego wniesienia, w stosunku do składników majątkowych przejętych w drodze aportu. Natomiast do pozostałych składników majątkowych spółki kapitałowej, niebędących przedmiotem aportu, będzie miała zastosowanie korekta podatku naliczonego według proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ustawy o VAT w oparciu o rzeczywiste wartości sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej spółki.

Powyższe zasady dotyczą również towarów i usług, o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc tych, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym były zaliczone przez wnoszącego wkład niepieniężny do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych, z tym że w odniesieniu do składników majątkowych wnoszonych aport jako, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, korekty tej dokonuje się jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Dokonuje się tego w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wniesienie wkładu, również z zastosowaniem proporcji wyliczonej przez wnoszącego te składniki, za okres od początku roku, w którym dokonano aportu, do dnia jego wniesienia.

WNIOSKI

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej, obowiązanej do dokonywania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z nabyciem towarów i usług, skutkuje obowiązkiem dokonania przez spółkę kapitałową, do której wnoszony jest aport, korekty podatku naliczonego dotyczącej towarów i usług będących przedmiotem wkładu, z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, stosowanej przez wnoszącego, za okres od początku roku, w którym dokonano aportu, do dnia jego wniesienia, na zasadach przewidzianych w art. 91 tej ustawy. W przypadku składników majątkowych, o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, korekty należy dokonać jednorazowo, również z uwzględnieniem proporcji wyliczonej przez wnoszącego aport, za okres od początku roku, w którym dokonano aportu, do dnia jego wniesienia.