Doradca Podatnika 23-24/2007 VAT

Edyta Janeczek
prawnik,
konsultant podatkowy

Prowadzę działalność gospodarczą - studio zajmujące się opracowywaniem reklam, banerów, plakatów - i często dokonuję zakupu usług poligraficznych. W związku z tym mam pytanie: jak powinienem opodatkować takie usługi, według jakiej stawki, w sytuacji gdy dokonuję refakturowania ww. usług?

Ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) nie reguluje wprost zjawiska refakturowania, tj. odsprzedaży usług. Zarówno praktyka, jak i istniejące orzecznictwo dopuszczają jednak możliwość przenoszenia kosztów związanych z nabyciem niektórych usług, których odbiorcą jest inny podmiot aniżeli podmiot obciążony przez świadczącego tę usługę, na faktycznego odbiorcę przez wystawienie faktur VAT, zwanych refakturami.

Przyjmuje się, że refakturowanie jest dopuszczalne po spełnieniu pewnych warunków: - przedmiotem refakturowania są usługi, - z usług nie korzysta bądź korzysta w części nieobjętej refakturą podmiot, na który wystawiona jest pierwotna faktura, - sprzedaż (odsprzedaż) musi być dokonana po cenie zakupu (tj. bez naliczania np. marży), - podmiot, który dokonuje refakturowania, wystawia na rzecz nabywcy fakturę (refakturę) z uwzględnieniem, co do zasady, tej samej stawki VAT (bądź stosuje zwolnienie od podatku), która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę, - istnieją umowy lub inne dokumenty, z których wynika obowiązek ponoszenia kosztów refakturowanych usług przez ostatecznego usługobiorcę, - refakturujący nie jest podmiotem bezpośrednio świadczącym usługę.

Należy podkreślić, że istotą refakturowania jest odsprzedaż usługi bez doliczania marży lub prowizji. Celem natomiast jest przeniesienie kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, który faktycznie z danych usług korzysta. Katalogowi czynności podlegających opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 ustawy o VAT).


Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić zasadność refakturowania przez Czytelnika zakupionych usług poligraficznej w stawce 22 proc. proc. VAT, tj. zastosowaną przez uprzednio świadczącego usługę.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.