Doradca Podatnika 25-26/2007 Podatek dochodowy

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowy

Czy wydatek na nabycie garnituru z logo firmy jest kosztem uzyskania przychodu

Kwestia ta stanowi przedmiot licznych orzeczeń organów skarbowych. Do chwili obecnej dominowała opinia, że wydatki poniesione na nabycie takich strojów mogą co najwyżej stanowić koszty związane z reprezentacją, a zatem w obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. stanie prawnym mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu w granicach limitu 0,25 proc. przychodu.

Za przykład może tu posłużyć fragment opublikowanego postanowienia z 22 lutego 2005 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego, wydanego przez Pomorski Urząd Skarbowy (sygn. DP/P1/423-0006/05/AK), który stwierdził, że "(...) wydatki na zakup odzieży służbowej podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w ramach wydatków na reprezentację (wysokość 0,25 proc. przychodu), ale pod warunkiem, iż odzież ta utraci charakter odzieży osobistej poprzez charakterystyczny krój, kolor, umieszczenie na nim w sposób trwały logo firmy".

Niemniej obowiązująca od 1 stycznia 2007 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 23 ust. 1 pkt 23 nie uznaje za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Odpowiednio, analogiczny przepis reguluje art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji zasadna wydaje się wątpliwość, czy w świetle interpretacji prawa podatkowego wydawanych przez organy skarbowe oraz aktualnie obowiązującego stanu prawnego w przedmiotowej kwestii wydatki poniesione na nabycie strojów z emblematem (logo) firmy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z regulacjami ustaw o podatkach dochodowych. Odpowiadając, należy powołać się na wyrok WSA w Warszawie z 27 kwietnia 2007 r. (sygn. III SA/Wa 2644/06), w którym sąd stwierdził, że wydatki na strój z logo firmy stanowią koszty uzyskania przychodu, bowiem pracownicy w ubraniach z logo firmy reklamują swoją firmę.

Orzeczenie to stanowi więc w stosunku do wypracowanej linii interpretacji podatkowych organów skarbowych całkowicie odmienne podejście zarówno w zakresie skutków, jak i kwalifikacji podatkowej poniesionych przez podatnika wydatków na ubrania z logo firmy, gdyż traktuje je jako wydatki o charakterze reklamowym. Trzeba jednak podkreślić, że przywołane orzeczenie odnosi się do ubrań mających trwałe oznaczenie firmy (np. logo), tylko takie mogą bowiem stanowić element reklamy rozumianej jako działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług.

Reasumując, w świetle wspomnianego wyroku WSA w Warszawie wydatki poniesione na nabycie ubrań z logo firmy (w tym garniturów) stanowią koszty uzyskania przychodu, ponieważ winny zostać uznane za reklamę. Zarazem szczególnego podkreślenia wymaga, że strój taki musi wyróżniać stały element (np. logo lub nazwa firmy) pozwalający na uznanie, iż noszony przez pracowników stanowi element reklamy, a nie że ma jedynie charakter reprezentacyjny lub osobisty.

Jednocześnie w każdym wypadku zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu należy pamiętać o podstawowej regule ustalonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (odpowiednio w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), w świetle której koszty uzyskania przychodu stanowią wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyłączeniem tych, które zostały wymienione jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.