Doradca Podatnika 27-28/2007 Prawo w obronie przedsiębiorcy

Postanowienie Naczelnika Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu z 26 czerwca 2007 r., sygn. DWUS DP-436-4/07

Spółka - producent bezbarwnego szkła opakowaniowego jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka zamierza, na podstawie zawartych umów, udzielić pożyczek podmiotom powiązanym. Pożyczki będą oprocentowane i zostaną udzielone polskim podatnikom podatku od towarów i usług. Udzielanie przez spółkę pożyczek będzie miało charakter poboczny, tj. nie będzie stanowiło bezpośredniego, stałego i koniecznego rozszerzenia zasadniczej działalności spółki w zakresie produkcji szkła opakowaniowego.

W szczególności pożyczki będą udzielane incydentalnie (rozważane jest udzielenie nie więcej niż kilku pożyczek na rok). Spółka zakłada, że możliwe będzie podwyższanie kwoty udzielonych pożyczek na podstawie aneksów do umów pożyczek. Działalność pośrednictwa finansowego nie jest obecnie wymieniona w umowie spółki, nie wyklucza się jednak zmiany umowy i wpisania do niej działalności pośrednictwa finansowego, w tym udzielania pożyczek.

Pytanie podatnika

Czy udzielane jako usługi pośrednictwa finansowego incydentalne pożyczki korzystają ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko urzędu

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz.U. z 2007 r. nr 68 poz. 450) podatkowi podlegają umowy pożyczki. W myśl art. 2 pkt 4 powyższej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Spółka zakwalifikowała usługę udzielania pożyczek do usług pośrednictwa finansowego jako "Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym" - PKWiU 65.22.1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się z podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Stosownie zaś do poz. 3 powyższego załącznika, zawierającego wykaz usług zwolnionych z podatku, zwolnione są z podatku usługi pośrednictwa finansowego.

W związku z powyższym "Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym" - PKWiU 65.22.1 (zawarte w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług) podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 przepisów powyższej ustawy usługi te korzystają ze zwolnienia z VAT. Biorąc to pod uwagę, należy stwierdzić, że udzielane przez spółkę pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.