Doradca Podatnika 27-28/2007 Rachunkowość

Postanowienie Urzędu Skarbowego w Dzierżoniowie z 22 czerwca 2007 r. (sygn. PDI/415/1/04/07)

Formy wtryskowe mogą współpracować z różnymi wtryskarkami, a to świadczy o tym, że są one samodzielnymi zdatnymi do użytku urządzeniami, niestanowiącymi części peryferyjnej którejkolwiek z nich. Stanowią więc samodzielny składnik majątkowy, do którego stosuje się ogólne zasady ustalania wartości początkowej i metod amortyzowania.

Pytanie podatnika

Czy formę do wtryskarki można zakwalifikować jako samodzielny środek trwały, podlegający amortyzacji?

Stan faktyczny

Podatnik kupił 2 formy do wtryskarek o wartości netto 20 000 i 16 000 zł. Formy wtryskowe montuje się i demontuje na maszynach - wtryskarkach, w zależności od konkretnych potrzeb produkcyjnych. Ani forma, ani wtryskarka nie mogą funkcjonować samodzielnie. Dopiero razem stanowią maszynę, która potrafi wyprodukować konkretny wyrób. Podatnik nie posiada własnej wtryskarki.

Formy kupione przez podatnika montowane są na wtryskarkach stanowiących własność innych podmiotów gospodarczych (powierzenie materiałów oraz narzędzi do wykonywania usługi-produkcji). Wyprodukowane w ten sposób wyroby należą do firmy.

Odpowiedź Urzędu

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Na podstawie art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 (umowy leasingu), zwane środkami trwałymi.

W obowiązującej obecnie Klasyfikacji Środków Trwałych (KRŚ) (Dz. U. z 1999 r. nr 112, poz. 1317 ze zm.) stwierdzono, że do grupy 5 Specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty, w podgrupie 50, w rodzaju 503 należą: maszyny, urządzenia i aparaty przemysłu tworzyw sztucznych, gdzie wymienione zostały również formy wtryskowe. Jak wynika z przedstawionego przez podatnika stanowiska, zakupione formy wtryskowe mogą współpracować z różnymi wtryskarkami (w tym przypadku będącymi własnością obcych podmiotów), a to świadczy o tym, że są one samodzielnymi zdatnymi do użytku urządzeniami, niestanowiącymi części peryferyjnej którejkolwiek z nich.

Tak więc okoliczność, że dana maszyna (urządzenie) współpracuje (jest powiązana) z innymi, nie oznacza, że - bez tych innych maszyn czy urządzeń - jest niekompletna lub niezdatna do użytku. O niekompletności lub o niezdatności do użytku danej maszyny (urządzenia) można byłoby mówić wtedy, gdyby np. brakowało w niej jakiegoś elementu lub maszyna ta byłaby niesprawna np. z powodu uszkodzenia czy wyeksploatowania.

Należy zatem stwierdzić, że jeżeli forma wtryskowa współpracuje z kilkoma wtryskarkami, to stanowi samodzielny składnik majątkowy, do którego stosuje się ogólne zasady ustalania wartości początkowej i metod amortyzowania.