|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Akcyza przy zakupie samochodu osobowegoJustyna Grywińska
księgowa z licencją MF, doradca podatkowy, właścicielka Biura Księgowego Jak należy zaksięgować w księgach rachunkowych oraz następnie rozliczyć podatek akcyzowy przy zakupie samochodu osobowego? Podatek akcyzowy zwany akcyzą jest podatkiem pośrednim, czyli jego ciężar nie jest ponoszony przez podmioty będące podatnikami tego podatku, ale przez osoby trzecie, są to odbiorcy końcowi, którzy nabywają produkty akcyzowe. Dlatego akcyza jest podatkiem obrotowym, pobieranym u producenta lub importera wyrobów akcyzowych, ale ostatecznie przerzucanym na konsumenta. Podstawą opodatkowania akcyzą jest obrót wyrobami akcyzowymi, natomiast przy imporcie wyrobów akcyzowych podstawą jest wartość celna powiększona o należne cło. Co zalicza się do akcyzy? Wykaz wyrobów akcyzowych został zawarty w ustawie o podatku akcyzowym. W art. 2 ustawy wyroby akcyzowe zostały podzielone na dwie grupy: I. Wyroby akcyzowe zharmonizowane, do których należą paliwa: silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe. II. Wyroby akcyzowe niezharmonizowane, czyli wyroby akcyzowe inne niż akcyzowe zharmonizowane, a między innymi: broń, futra, samochody osobowe, kosmetyki, perfumy, wody toaletowe, dezodoranty, preparaty do higieny osobistej, karty do gry, energia elektryczna. Aby odpowiedzieć na postawione pytanie, księgowanie i rozliczenie podatku akcyzowego można przedstawić właśnie na przykładzie importu samochodu osobowego przeznaczonego do dalszej sprzedaży. UWAGA W przypadku importu samochodu osobowego w cenie nabycia należy uwzględnić cenę zapłaconą sprzedawcy, cło oraz akcyzę wskazane na dokumencie SAD (jeżeli akcyza nie podlega zwrotowi). Zgodnie z art. 28 ust. 11 ustawy o rachunkowości, na dzień nabycia ujmuje się w księgach rachunkowych nabyte lub powstałe zapasy rzeczowych składników aktywów obrotowych według cen nabycia lub kosztów wytworzenia. WAŻNE
Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy za cenę nabycia uznaje się kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększoną o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżoną o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Wynika z tego, że elementami ceny nabycia w przypadku nabycia samochodu osobowego będą: - cena należna sprzedawcy (powinna ona wynikać z otrzymanej przez jednostkę faktury bądź rachunku); nie należy ustalać ceny nabycia w oparciu o wartość statystyczną wskazaną na dokumencie SAD, - cło wynikające z dokumentu SAD, - akcyza wynikająca z dokumentu SAD, jeśli nie podlega zwrotowi. Cenę nabycia powiększą również wszelkie koszty związane z zakupem tego samochodu, w tym na przykład usługi agencji celnej (przytoczony przepis stanowi wprost, że cenę nabycia powiększa się, między innymi, o koszty bezpośrednio związane z wprowadzeniem importowanych towarów do obrotu), które są związane z nabyciem. Natomiast VAT zapłacony przy imporcie samochodu osobowego nie zwiększy ceny nabycia samochodu, gdyż na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług podlega odliczeniu. Cała procedura zakupu wyrobu akcyzowego, czyli samochodu osobowego, oraz rozliczenie akcyzy zostaną zaprezentowane na przykładzie liczbowym.
Przykład
Firma zajmuje się obrotem samochodami osobowymi i ciężarowymi, sprowadza również samochody z zagranicy, m.in. z krajów Unii Europejskiej. Marża przy sprzedaży samochodów osobowych wynosi 10 proc. ceny netto. W pewnym okresie sprawozdawczym firma ta dokonała następujących operacji gospodarczych: 1. Zakupiono samochód z importu potwierdzony dokumentem celnym SAD, z którego wynikają następujące dane: a) wartość celna 50 000 zł b) cło obliczone od wartość celnej (10 proc.) 5000 zł c) podatek akcyzowy podlegający zarachowaniu na konto urzędu celnego (50 000 + 5000) x 4 proc. 2200 zł d) VAT naliczony w związku z importem (57 200 x 22 proc.) 12 584 zł 2. Przyjęto samochód jako towar przeznaczony do sprzedaży w cenie zakupu 55 000 zł 3. Zarachowano akcyzę zapłaconą przy imporcie jako podatek akcyzowy do odliczenia 2200 zł 4. Zarachowanie VAT zapłaconego w związku z importem samochodu 57 200 x 22 proc. 12 584 zł 5. Sprzedano samochód osobowy na podstawie faktury VAT a) wartość w cenie sprzedaży netto 63 250 zł b) VAT należny (63 250 x 22 proc.) 13 915 zł c) należność od nabywcy ogółem (63 250 + 2530) 65 780 zł 6. Wydanie sprzedanego samochodu osobowego 55 000 zł 7. Zarachowano akcyzę należną w wielkości wykazanej na fakturze 2530 zł 8. Rozliczenie akcyzy naliczonej i zapłaconej przy imporcie samochodu osobowego 2200 zł Ewidencja księgowa na kontach teowych   Obliczenia: Adn. do operacji 5) Obliczenie ceny sprzedaży netto samochodu osobowego: (55 000 + 5720) x 100 = 63 250 (100 - 4) Kwota 5720 jest to przyjęta w umowie marża przy sprzedaży samochodu osobowego (10 proc.) od wartości według ceny zakupu 57 200 zł. Obliczenie akcyzy należnej: 63 250 x 4 proc. = 2 530 zł Obliczenie VAT należnego: 63 250 x 22 proc. = 13 915 zł Cena sprzedaży brutto: 63 250 + 13 915 = 77 165 zł., w tym zawarta jest kwota akcyzy należnej. Natomiast cena należna od nabywcy wynosi: 63 250+2530 = 65 780. UWAGA Wykazane w dokumencie SAD opłaty manipulacyjne należy księgować bezpośrednio do kosztów rodzajowych "Podatki i opłaty". Na konto to księgujemy również podatek akcyzowy od sprzedaży własnych produktów objętych akcyzą.
PODSTAWA PRAWNA
WARTO WIEDZIEĆ
Zmiana rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów Niewielka zmiana w rozporządzeniu z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - rozporządzenie zmieniające ukazało się w Dzienniku Ustaw nr 140 - będzie obowiązywać od 11 sierpnia 2007 r. Zmiana przywraca możliwość dokumentowania dowodem wewnętrznym wydatków dotyczących opłaty skarbowej uiszczanej znakami tej opłaty do 31 grudnia 2008 r. Jest to konsekwencja wprowadzenia do ustawy o opłacie skarbowej zapisu o możliwości wykorzystania znajdujących się w zapasach znaków opłaty skarbowej (do 31 grudnia 2008 r.). Zarząd musi dbać, aby wniosek o upadłość był prawidłowy Osoba zasiadająca w zarządzie zwolni się z odpowiedzialności za zaległości podatkowe, jeżli w odpowiednim czasie wystąpi o upadłość spółki. Musi to być jednak wniosek skuteczny. Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 3 sierpnia tego roku (sygn. SA/Wa 2982/06). Przekazywanie danych o obrocie dewizowym do NBP Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu, zakresu i terminów wykonywania przez rezydentów dokonujących obrotu dewizowego oraz przedsiębiorców wykonujących działalność kantorową obowiązku przekazywania Narodowemu Bankowi Polskiemu danych w zakresie niezbędnym do sporządzania bilansu płatniczego oraz międzynarodowej pozycji inwestycyjnej. Uczymy Egipcjan Od 30 lipca do 2 sierpnia polska administracja podatkowa gościła delegację dziewięciu przedstawicieli egipskiej administracji podatkowej. Tematem wizyty był proces modernizacji dokonujący się aktualnie w polskiej administracji podatkowej oraz zakres i zasady obsługi podatnika w naszym kraju. Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
