Doradca Podatnika 29-30/2007 Prawo w obronie przedsiębiorcy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga z 25 maja 2007 r., sygn. 1434/DD1/415/2P/07/TK

Następca prawny po zmarłym ojcu ma prawo do księgowania w koszty uzyskania przychodów faktur, do których wystawia noty korygujące. Po śmierci ojca podatnik kontynuuje działalność gospodarczą - usługi gastronomiczne. W związku z trwającym postępowaniem spadkowym podatnik nie mógł zmienić niektórych umów, m.in. z Miastem Stołecznym Warszawa dotyczących wynajmu lokalu i STOEN-em. W związku z tym w okresie od maja 2006 r. do lutego 2007 r. do otrzymanych faktur wystawionych na zmarłego ojca sporządzane były noty korygujące, które wystawca faktury potwierdzał podpisem osoby uprawnionej do wystawiania faktur.

Pytanie podatnika

Czy jako następca prawny po zmarłym ojcu mam prawo do księgowania w koszty uzyskania przychodów faktur, do których wystawiam noty korygujące?

Stanowisko urzędu

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) "spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy". Według art. 97 § 2 wyżej cytowanej ustawy, "jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia działalności na ich rachunek".

Cytowany przepis art. 97 Ordynacji stanowi o przejściu praw i obowiązków majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą wyłącznie na spadkobierców. W świetle powyżej przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż kontynuacja działalności gospodarczej (prowadzonej uprzednio przez ojca - spadkodawcę) przez podatnika wyczerpuje dyspozycję art. 97 § 1 i § 2 Ordynacji. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza działalność zarobkową: - wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, - polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, - polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 5-9.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Podatnik ma zatem prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki, które z punktu widzenia logiki, celowości, obiektywnych przesłanek stanowią działania ukierunkowane na osiągnięcie realnego przychodu. Wydatki poniesione przez podatnika, takie jak opłata za energię elektryczną i czynsz za lokal, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, mają ww. cechy i stanowią koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z § 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są: faktury VAT, w szczególności faktury VAT-marża, faktury VAT-RR, faktury VAT - MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach.

Na podstawie § 18 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798 ze zm.), nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą bądź oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić notę korygującą.

Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone przepisy oraz fakt korzystania z lokalu dla prowadzenia we własnym imieniu działalności gospodarczej i zakupu usług, należy stwierdzić, że posiadanie faktur wraz z notami korygującymi uprawnia Pana do księgowania ich w koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.