Doradca Podatnika 29-30/2007 Rachunkowość

Jesteśmy spółką z o.o. W czerwcu tego roku zawarliśmy umowę ubezpieczenia budynku usługowo-biurowego. Polisa ubezpieczeniowa obejmuje okres od 1 czerwca 2007 do 31 maja 2008 roku i została opłacona w całości w czerwcu. Jak należy ująć zakup polisy w księgach rachunkowych spółki oraz w którym momencie dokonać rozliczenia kosztów polisy do celów podatkowych?

W księgach rachunkowych koszty ubezpieczeń majątkowych stanowią składnik kosztów podstawowej działalności operacyjnej jednostki, a dokładniej "Pozostałych kosztów rodzajowych".

Umowy ubezpieczeniowe najczęściej zawierane są na okresy kilkumiesięczne lub roczne, poniesiony jednorazowo wydatek dotyczy więc przyszłych okresów sprawozdawczych. W tej sytuacji wydatki o takim charakterze rozlicza się z użyciem konta "Rozliczenia międzyokresowe kosztów". Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeżeli wysokość składki ubezpieczeniowej jest nieistotna dla wyniku finansowego jednostki, to spółka, korzystając z zasady istotności, zawartej właśnie w tym przepisie, może poniesiony wydatek zaliczyć do kosztów jednorazowo.

Zapis dotyczący stosowanych przez spółkę uproszczeń zawsze powinien być zawarty w dokumencie opisującym politykę rachunkowości spółki. Koszty ubezpieczeń stanowią jeden z takich wydatków, które - choć nie przyczyniają się bezpośrednio do osiągania przychodów - są niezbędne dla bezpiecznego funkcjonowania spółki. Dlatego, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), mogą one stanowić dla spółki koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z zasadami obowiązującymi od 1 stycznia 2007 r. koszty pośrednio związane z osiąganiem przychodu, do których zaliczamy m.in. koszty ubezpieczeń majątkowych dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, przypisywane są dokładnie (lub gdy nie jest to możliwe - proporcjonalnie) do roku, którego dotyczą.

Wynika to z ustaw o podatku dochodowym. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 4d ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.


Operacje gospodarcze 1. Zapłacono przelewem za polisę ubezpieczeniową 45 000 2. Zaksięgowanie kosztów ubezpieczenia majątkowego na podstawie polisy 45 000 3. Przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie 45 000 4. Zaksięgowanie części kosztów polisy ubezpieczeniowej dotyczącej czerwca (45 000/12 miesięcy = 3750) 3750

Ewidencja na kontach księgowych

UWAGA
Pozostałe raty polisy ubezpieczeniowej (6 rat od lipca do grudnia) będą księgowane w poszczególnych miesiącach 2007 roku. Do dnia bilansowego spółka dokona rozliczenia 7 rat ubezpieczenia w łącznej wysokości 26 250,00 zł. Saldo, na które będą się składały raty za okres od 1 stycznia 2008 r. do 31 maja 2008 r. (5 rat), w wysokości 18 750,00 zł na dzień bilansowy, to jest 31 grudnia 2007 r., zostanie wykazane w aktywach w pozycji IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.