Doradca Podatnika 29-30/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze z 6 czerwca 2007 r. (PDIII 423/1/63/07)

Odsetki od zaciągniętych przez spółkę pożyczek, naliczone od dnia otrzymania pożyczek do dnia przekazania do używania poszczególnych składników majątku powstałych w wyniku procesu inwestycyjnego, zwiększają dla celów podatkowych wartość początkową tych składników (w wysokości odpowiadającej poszczególnym składnikom).

Pytanie podatnika

Czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych odsetki od pożyczek naliczone za okres do oddania środka trwałego do używania, chociaż jeszcze niezapłacone i niewymagalne, zwiększają wartość środka trwałego?

Stan faktyczny

Koszty realizowanej inwestycji zostały sfinansowane z zaciągniętych na ten cel pożyczek dewizowych. Okres spłaty rat pożyczek przypada po dniu zakończenia inwestycji. Zgodnie z ustawą o rachunkowości, w okresie trwania inwestycji spółka nalicza i zalicza do kosztów inwestycyjnych odsetki od pożyczek.

Odpowiedź urzędu

Zgodnie z treścią art. 16g ust. 1 i 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: - w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, - w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.

Stosownie do przepisów ust. 4 powołanego artykułu za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia zużytych do wytworzenia: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Użycie przez ustawodawcę w podanych przepisach w odniesieniu do odsetek zwrotu "naliczone" oznacza, że odsetki w okresie do dnia przekazania składnika majątku do używania stanowią kategorię, która dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zwiększa lub zmniejsza wartość początkową tego składnika (tj. cenę nabycia lub koszt wytworzenia) w wartościach naliczonych, a niekoniecznie zapłaconych lub otrzymanych. Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Odnosząc się zatem do przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego na tle powyższych uregulowań prawnych, należy przyjąć, że odsetki od zaciągniętych przez spółkę pożyczek, naliczone od dnia otrzymania pożyczek do dnia przekazania do używania poszczególnych składników majątku powstałych w wyniku procesu inwestycyjnego, zwiększają dla celów podatkowych wartość początkową tych składników (w wysokości odpowiadającej poszczególnym składnikom), niezależnie od tego, że odsetki od tych pożyczek nie były do tego dnia spłacone, jak również niezależnie od tego, że spłata rat pożyczek przypada dopiero po oddaniu składników majątku do używania.

Natomiast odsetki od omawianych pożyczek naliczone po dniu oddania poszczególnych składników majątku do używania, powstałe po tym dniu obciążają bezpośrednio koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych odpowiednio w art. 16 ust. 1 pkt 11 oraz w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. w momencie ich faktycznej zapłaty.