Doradca Podatnika 29-30/2007 VAT

Marek Piotrowski
prawnik, doradca podatkowy

Podstawą obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej jest art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tą normą podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących. Jednocześnie norma wyrażona art. 111 ust. 4 ustala ulgę przy nabyciu kasy rejestrującej będącą uprawnieniem podatników do dokonania odliczenia 50 proc. kwoty (nie więcej jednak niż 2500 zł) wydatkowanej na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania (powstania obowiązku ewidencjonowania).

 Podkreślenia wymaga fakt, że podatnicy wykonujący czynności wyłącznie zwolnione z podatku, a także podatnicy korzystający z tzw. zwolnienia podmiotowego (wyrażonego art. 113 ust. 1 lub 9 - zwolnienie ze względu na wartość sprzedaży), którzy rozpoczną ewidencjonowanie w obowiązujących terminach, mają prawo zgodnie z art. 111 ust. 5 do zwrotu kwoty wskazanej art. 111 ust. 4 na rachunek bankowy w terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku.

Zarazem obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących wskazuje szczegółowe warunki, jakie muszą zostać spełnione przez podatnika, aby możliwe było wykorzystanie płynącego z art. 111 ust. 4 ustawy uprawnienia do odliczenia 50 proc. wartości kasy (w granicach ustalonego limitu). Jednym z tych warunków jest pisemne zgłoszenie naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, liczby kas rejestrujących oraz miejsca (adresu) ich używania, przy czym podatnik zamierzający stosować do ewidencjonowania jedną kasę może dokonać zgłoszenia na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy rejestrującej (zgodnie z przepisami rozporządzenia o kryteriach i warunkach technicznych, jakim muszą odpowiadać kasy rejestrujące).

Należy zwrócić uwagę na obowiązujące regulacje w zakresie zwolnień od obowiązku rejestracji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Stosownie do treści § 3a ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących zwalnia się od obowiązku ewidencjonowania do 30 czerwca 2007 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonywanej na rzecz osób wskazanych w art. 111 ust. 1 ustawy (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł, jeżeli u tych podatników nie powstał wcześniej obowiązek rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy.

Nadto, w myśl § 3a ust. 4 powołanego rozporządzenia, zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 30 czerwca 2007 r. podatników rozpoczynających sprzedaż w pierwszym półroczu 2007 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł (z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy) zwolnienie obowiązuje do dnia jej przekroczenia. Zatem niejako regułą jest zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej podatników dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych, o ile wartość obrotu osiąganego z tej sprzedaży mieści się w granicach wskazanych § 3a ust. 1 pkt 3, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2007 r. - jeśli nie przekracza wartości wskazanej w § 3a ust. 4.

Jednak z uwagi na przedmiot omawianej sprzedaży (muzyczne płyty CD) należy wskazać na normę wyrażoną w § 4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, ustalającą katalog sytuacji, których zaistnienie skutkuje brakiem możliwości korzystania ze zwolnienia od obowiązku rejestrowania za pomocą kasy rejestrującej. W myśl § 4 pkt 7 zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, wyrażonego m.in. w § 3a, nie stosuje się, bez względu na wartość osiąganego obrotu, przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedaży łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży.

W konsekwencji podatnik dokonujący sprzedaży płyt muzycznych na nośniku CD lub kasetach magnetofonowych jest obowiązany do rejestracji za pomocą kasy fiskalnej każdej sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Podatnik zamierzający rozpocząć sprzedaż muzycznych płyt CD powinien więc wcześniej dokonać zgłoszenia kasy rejestrującej.

Omawiając rejestrację sprzedaży o charakterze obwoźnym, a więc dokonywaną w różnych miejscach, warto wskazać na regulację wyrażoną w § 4 ust. 1 pkt 6 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas, w myśl której paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać imię i nazwisko podatnika, adres punktu sprzedaży, a w przypadku sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby podatnika. Zatem, ze względu na sprzedaż prowadzoną w miejscach niestałych, na drukowanym przez podatnika paragonie fiskalnym winien się znajdować adres jego siedziby. Podatnik, dokonując pisemnego zgłoszenia naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego miejsca instalacji kasy rejestrującej, powinien wskazać, że będzie ona używana w miejscach niestałych.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.