Doradca Podatnika 31-32/2007 Podatek dochodowy

Prowadzę działalność gospodarczą i mam w majątku firmy (w ewidencji środków trwałych) samochód osobowy, którym poruszam się w celach służbowych. Samochód jest napędzany benzyną i gazem. Ostatnio oddałem go do serwisu naprawczego i w zamian otrzymałem samochód zastępczy - diesel. Czy wydatek na paliwo do samochodu zastępczego mogę zaliczyć do kosztów? Czy mogę odliczyć VAT od takiego zakupu?

Z chwilą otrzymania samochodu zastępczego podatnik zaczął wykorzystywać w działalności gospodarczej samochód osobowy niewprowadzony do ewidencji środków trwałych. W takiej sytuacji zmuszony jest stosować uregulowania zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. Z powyższego przepisu wynika, że nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, na potrzeby działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Regulacja ta nie dotyczy jedynie samochodów używanych na podstawie umowy leasingu. W związku z tym podatnik może zaliczać do kosztów wydatki na paliwo do zastępczego samochodu otrzymanego od serwisu, jeśli mieszczą się one w limicie prowadzonej dla tego pojazdu ewidencji przebiegu pojazdów. Niezbędne jest zatem prowadzenie takiej ewidencji i porównywanie jej z rachunkami (fakturami) dokumentującymi wszelkie koszty eksploatacji pojazdu zastępczego.

Nie można natomiast odliczać VAT od paliwa nabywanego do tego pojazdu (samochodu osobowego), ponieważ zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych niespełniających warunków dla samochodu ciężarowego określonych w ustawie. VAT naliczony od paliwa może być w takiej sytuacji kosztem uzyskania przychodu.