Doradca Podatnika 31-32/2007 VAT

Juliusz Kamiński
pracownik organów skarbowych

Jesteśmy podmiotem zarejestrowanym we Francji jako podatnik podatku od wartości dodanej. Na terenie Polski prowadzimy działalność w naszym oddziale, który jest zarejestrowany jako podatnik czynny. Z innymi spółkami z naszej grupy (zarówno z krajów Wspólnoty Europejskiej, jak i polskimi) zawarliśmy umowę, której przedmiotem jest dostawa, budowa i montaż na terytorium Polski bloku energetycznego.

Każda ze stron umowy odpowiada za określoną część tego projektu, spółka z Niemiec dostarcza części maszynowni i układy elektryczne, spółka polska dostarcza inne urządzenia i ma wykonać wszystkie prace budowlane i instalacyjne. My z kolei jako oddział zapewniamy wyposażenie pomocnicze wyprodukowane przez naszą firmę macierzystą. Każda strona umowy zawarła odrębną umowę ze zleceniodawcą wykonania całego przedsięwzięcia i każda strona wystawia odrębną fakturę zleceniodawcy za wykonane usługi i dostarczone towary.

W związku z tym prosimy o wyjaśnienie, czy w odniesieniu do towarów, które zostaną dostarczone do Polski z Francji przez spółkę, której jesteśmy oddziałem, powstanie u nas obowiązek w zakresie VAT. Przede wszystkim należy wyjaśnić, że polski oddział podmiotu z innego państwa Wspólnoty Europejskiej nie jest traktowany jako odrębny podmiot. W praktyce oznacza to, że oddział jest traktowany jako forma prowadzenia na terytorium Polski działalności przez podmiot zagraniczny (swego rodzaju jego część).

Ustawa o VAT (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) przewiduje tylko jeden przypadek, gdy jednostki organizacyjne osoby prawnej są podatnikami VAT. W myśl art. 15 ust. 3b ustawy o VAT za zgodą naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla osoby prawnej podatnikami mogą być również jednostki organizacyjne osoby prawnej będącej organizacją pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. nr 96, poz. 873 oraz z 2004 r. nr 64, poz. 593, nr 116, poz. 1203 i nr 210, poz. 2135), prowadzące działalność gospodarczą, jeżeli samodzielnie sporządzają sprawozdanie finansowe.

Jak wynika z pytania Czytelnika, w omawianej sytuacji wspomniany wyjątek nie ma zastosowania. Sytuacji przedstawionej przez Czytelnika dotyczy reguła zawarta w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Konsekwencją tego uregulowania jest opodatkowanie VAT wspomnianej dostawy towarów we Francji, tj. w państwie, w którym towary znajdowały się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Należy zaznaczyć, że to wyjaśnienie odnosi się wyłącznie do przypadku, gdy towary, o których mowa w pytaniu, nie są przez spółkę francuską (także jej polski oddział) instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego.

W takiej sytuacji ma bowiem zastosowanie uregulowanie zawarte w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu miejscem dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane (nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem). Jeżeli zachodziłaby ta sytuacja, dostawa podlegałaby opodatkowaniu na terytorium Polski.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.