Doradca Podatnika 31-32/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z 26 czerwca 2007 r. (sygn. ŁUS-II-2-423/83/07/JB)

Do kosztu wytworzenia środków trwałych można zaliczyć koszty usług hotelarskich, koszty przewozu, koszty posiłków pracowników dostawców zagranicznych, którzy dokonywali montażu maszyn i urządzeń na potrzeby spółki, jako koszty bezpośrednio związane z procesem oddawania do użytku środków trwałych.

Pytanie podatnika

Czy na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., do kosztu wytworzenia środków trwałych można zaliczyć koszty usług hotelarskich, koszty przewozu, koszty posiłków pracowników dostawców zagranicznych, którzy dokonywali montażu maszyn i urządzeń na potrzeby spółki, jako koszty bezpośrednio związane z procesem oddawania do użytku środków trwałych?

Stan faktyczny

Spółka w 2005 r. zaciągnęła pożyczkę w walucie obcej (USD) na sfinansowanie zakupów środków trwałych. Na dzień oddania środków trwałych do użytkowania spółka ustaliła koszt ich wytworzenia, który obejmował: wartość zużytych do wytworzenia środków trwałych rzeczowych składników majątku w cenach nabycia i wykorzystanych usług obcych wraz z kosztami pobytu personelu dostawców dokonującego montażu maszyn i urządzeń oraz koszty generowane przez pracowników spółki pomagającej uruchomić produkcję i inne koszty dające się zaliczyć do wartości środków trwałych. Zdaniem wnioskodawcy do kosztu wytworzenia środków trwałych można zaliczyć koszty usług hotelarskich, koszty przewozu, koszty posiłków pracowników dostawców zagranicznych, którzy dokonywali montażu maszyn i urządzeń na potrzeby spółki, jako koszty bezpośrednio związane z procesem oddawania do użytku środków trwałych.

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Stosownie do treści art. 16g ust. 4 ww. ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Zatem do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka trwałego do używania.

Według opinii tutejszego organu podatkowego sformułowanie, "inne dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty. Mogą to być również, poza wyjątkami wskazanymi w tym przepisie, inne niewymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.

Stanowisko spółki, według którego do kosztu wytworzenia środków trwałych można zaliczyć koszty usług hotelarskich, koszty przewozu, koszty posiłków pracowników dostawców zagranicznych, którzy dokonywali montażu maszyn i urządzeń na potrzeby spółki, jako koszty bezpośrednio związane z procesem oddawania do użytku środków trwałych zostało uznane przez urząd jako prawidłowe.