Doradca Podatnika 31-32/2007 Rachunkowość

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 maja 2007 r. (sygn. 1401/PH-I/4407/14-21/07/KO)

Prowadzenie ewidencji rachunkowej nieodpłatnego przekazania towarów poprzez wystawienie faktury wewnętrznej dla udokumentowania przedmiotowych czynności nie zwalnia podatnika z obowiązku ich zaewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Pytanie podatnika

Czy czynności nieodpłatnego przekazania towarów w ramach działań promocyjnych podlegają obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących?

Stan faktyczny

Strona wskazała, że dokonuje nieodpłatnie dostaw towarów w ramach prowadzonych działań promocyjnych. Korzystając z prawa wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, strona obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania, gdyż przekazania te dokonywane są w celu utrzymania i zwiększenia wartości obrotu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady są to dostawy na cele promocyjne, reklamowe lub reprezentacyjne. Towarami nieodpłatnie przekazywanymi przez stronę są między innymi aparaty telefoniczne oraz niektóre inne rzeczy ruchome wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących. Towary te przekazywane są między innymi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów. Przez dostawę towarów (o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1), zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (...),
• wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Natomiast dyspozycja art. 7 ust. 3 ww. ustawy stwierdza, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Wyłączenie z zakresu stosowania przepisu ust. 2 dotyczy więc towarów, które co do zasady przekazywane są w związku z działalnością przedsiębiorstwa (przekazanie druków reklamowych lub próbek towarów zawsze ma taki związek, zazwyczaj także przekazanie prezentów).

Z powyższego wynika, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT znajduje zastosowanie również do przekazania związanego z działalnością przedsiębiorstwa. Przeciwne twierdzenie oznaczałoby, że ustawodawca wyłączył spod opodatkowania czynności, które i tak nie podlegają opodatkowaniu. Mając na uwadze racjonalność i celowość działania ustawodawcy, nie można uznać, że przepis art. 7 ust. 2 cyt. ustawy dotyczy wyłącznie przekazań niezwiązanych z przedsiębiorstwem.

Przez odpłatną dostawę towarów należy rozumieć także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z działalnością przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów, z wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.

Tak więc pojęcie sprzedaż towarów obejmuje swoim zakresem czynności wymienione w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, do których należy zaliczyć również przedmiotowe nieodpłatne przekazania, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Na podstawie § 4 pkt 5, 6 i 7 rozporządzenia z 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. nr 51, poz. 375 ze zm.) zwolnień od obowiązku ewidencjonowania nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów przy dostawie:

• sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego,
• sprzętu fotograficznego,
• wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy,
• nagranych, z zapisanymi danymi, lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi wyłącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD i DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży.

Jeżeli więc strona przekazuje nieodpłatnie jako nagrody rzeczowe ww. towary, to czynności te w świetle cytowanych przepisów stanowią dostawę towarów i zgodnie z wyłączeniem zawartym w § 4 ww. rozporządzenia nie ma do nich zastosowania zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania.

W sytuacji gdy czynności nieodpłatnego przekazania towarów są dokumentowane fakturą wewnętrzną, urząd stwierdza, że ewidencja prowadzona w kasie rejestrującej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają przepisy o rachunkowości.

Zasady prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz.U. z 2002 r. nr 108 poz. 948 ze zm.).

Tym samym strona jest zobowiązana, zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 ww. aktu, do dokonania rejestracji każdej sprzedaży (także nieodpłatnego przekazania towaru uznanego za sprzedaż) przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy.