Doradca Podatnika 33-34/2007 Podatek dochodowy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kutnie z 16 kwietnia 2007 r., I-415/10/07

Stan faktyczny

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wprowadził do ewidencji środków trwałych używany samochód osobowy, który był wykorzystywany przez pół roku. Zdaniem podatnika może on zastosować przyspieszoną amortyzację wynoszącą 40 proc. przez okres 30 miesięcy.

Pytanie podatnika

Czy można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną 40 proc. przez okres 30 miesięcy dla używanego samochodu osobowego?

Stanowisko urzędu

Na podstawie art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla środków trwałych używanych lub ulepszonych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji, z tym że okres amortyzacji w przypadku środków transportu, w tym samochodów osobowych, nie może być krótszy niż 30 miesięcy. Samochód (osobowy lub ciężarowy) stanowiący środek trwały uznaje się, zgodnie z art. 22j ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, za używany, jeżeli podatnik udowodni, że przed jego nabyciem pojazd był wykorzystywany co najmniej przez sześć miesięcy.


Na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, że przed nabyciem przez niego tego pojazdu był on używany co najmniej przez sześć miesięcy, przy czym bez znaczenia jest jego stopień zużycia oraz na jakie cele był używany - czy do działalności gospodarczej, czy prywatnie. Natomiast samochód ciężarowy lub osobowy uważa się za ulepszony, zgodnie z art. 22j ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na jego ulepszenie stanowiły co najmniej 20 proc. wartości początkowej.

Jeżeli przedstawione wyżej warunki zostaną spełnione, nie ma przeszkód do naliczenia amortyzacji z zastosowaniem stawki indywidualnej. Ponieważ minimalny okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy (2,5 roku), maksymalna indywidualna stawka amortyzacyjna dla samochodów używanych lub ulepszonych wynosi 40 proc.

W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym samochód osobowy nie spełnia jednocześnie wszystkich poniższych warunków:
- samochód był używany bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo w warunkach wymagających szczególnej sprawności technicznej (wtedy istnieje możliwość podwyższenia podstawowej stawki amortyzacyjnej z zastosowaniem współczynnika nie wyższego niż 1,4),
- przed zakupem samochód był eksploatowany co najmniej przez pół roku (wtedy możliwa jest amortyzacja z zastosowaniem stawki 40 proc.),
- przed wprowadzeniem samochodu do ewidencji środków trwałych wydatki na jego ulepszenie stanowiły co najmniej 20 proc. wartości początkowej (wtedy można go amortyzować metodą liniową z zastosowaniem stawki w wysokości 40 proc.).

W związku z powyższym stanowisko podatnika uważa się za nieprawidłowe, a amortyzację powinien on naliczać metodą liniową z zastosowaniem stawki 20 proc.