Doradca Podatnika 33-34/2007 Podatek dochodowy

Marta Szafarowska
doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy Spółka doradztwa podatkowego

23 sierpnia 2007 r. Sejm przyjął ustawę zmieniającą ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dla producentów biokomponentów wprowadzona została ulga polegająca na odliczeniu od podatku dochodowego części kosztów produkcji tych biokomponentów. Za lata 2007-2014 producentom biopaliw przysługiwać będzie prawo do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych kwoty odpowiadającej 19 proc. nadwyżki kosztów produkcji biokomponentów nad kosztami produkcji paliw tradycyjnych o takiej samej wartości opałowej. Jakie są zasady korzystania z tej ulgi?

Bezpośrednią przyczyną skierowania do Sejmu projektu tej ustawy w kwietniu tego roku było istotne ograniczenie od 1 stycznia 2007 r. kwotowego zwolnienia biokomponentów i biopaliw od podatku akcyzowego, wymuszone niezgodnością zakresu tego zwolnienia z przepisami wspólnotowymi. Za zasadnością przyjęcia rozwiązania, które w jakiś sposób rekompensowałoby producentom biokomponentów i biopaliw część kosztów ich produkcji przemawia i to, że obecnie koszty te przewyższają koszty produkcji paliw tradycyjnych, na skutek zaś ograniczenia zwolnienia od akcyzy producenci niemalże z dnia na dzień zostali postawieni przed faktem nieopłacalności produkcji.

Ustawa ma wejść w życie z dniem ogłoszenia, jednak jej stosowanie uzależnione jest od ogłoszenia decyzji Komisji Europejskiej, która musi się wypowiedzieć w kwestii możliwości stosowania tej ulgi, gdyż stanowi ona pomoc publiczną, z której korzysta dość wąskie grono przedsiębiorców. Obiektywnie jednak stwierdzić należy, że ulga ta powinna mieć bardzo korzystny wpływ na decyzje o kontynuacji produkcji biokomponentów i dalszym w nią inwestowaniu.

Branża ta bardzo boleśnie odczuła zmiany w dziedzinie akcyzy ograniczające zakres zwolnienia dla biokomponentów i biopaliw, a wprowadzane od jakiegoś czasu zmiany, w tym również w samej ustawie o akcyzie, są próbą zrekompensowania kosztów "zielonych" paliw. Podstawowe założenia ulgi przewidują, że za lata 2007-2014 producentom biopaliw przysługiwać będzie prawo do odliczenia od podatku dochodowego od osób prawnych kwoty odpowiadającej 19 proc. nadwyżki kosztów produkcji biokomponentów nad kosztami produkcji paliw tradycyjnych o takiej samej wartości opałowej.

Co do zasady, kosztami wytworzenia biokomponentów i paliw ciekłych będą koszty, które na mocy ustawy o biokomponentach i biopaliwach ciekłych są podawane przez producentów i wytwórców Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki. Kwota odliczenia nie będzie jednak mogła być wyższa niż 19 proc. nadwyżki wartości wytworzonych biokomponentów nad wartością wytworzonych paliw ciekłych, przy czym wartości te będą obliczane w oparciu o średnie ceny biokomponentów i paliw ciekłych ogłaszane co roku przez Ministra Gospodarki. Tak ogłoszone średnie ceny paliw będą stosowane do obliczenia kwoty nadwyżki oraz górnej granicy kwoty pomniejszającej podatek również przez tych producentów biopaliw, którzy samodzielnie nie produkują paliw ciekłych.

Odrębne uregulowanie zostało przewidziane dla tych producentów biopaliw, którzy będą wykorzystywać surowce własnej produkcji - w tym wypadku koszty wytworzenia biokomponentów i paliw ciekłych będą ustalane w oparciu o ceny rynkowe tych surowców. Ulga będzie dotyczyć wyłącznie podatników produkujących biokomponenty w ramach składu podatkowego, co jest oczywiste, ponieważ prowadzenie składu podatkowego jest warunkiem umożliwiającym w ogóle produkcję biokomponentów.

Po drugie, w tej formie ulga została przewidziana wyłącznie dla podatników będących osobami prawnymi. Rozliczenie ulgi będzie się odbywać poprzez obniżenie zaliczek miesięcznych bądź kwartalnych na podatek, przy czym wyjątkiem jest tu rozliczenie ulgi za 2007 r., które powinno być dokonane bezpośrednio w zeznaniu rocznym. Co istotne, ulga polega na obniżeniu kwoty podatku. Nie stracą jednak podatnicy wykazujący stratę podatkową - kwota przysługująca do obniżenia zostanie przeniesienia do rozliczenia w kolejnych latach podatkowych. Istotny jest również zakres ulgi w odniesieniu do przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Co do zasady, ulga będzie dotyczyć roku podatkowego zaczynającego się 1 stycznia 2007 r. i kolejnych lat podatkowych.

Ponadto, dzięki zmianom wprowadzonym przez Senat, z ulgi tej będą mogli skorzystać również ci podatnicy, których rok podatkowy, ze względu na rozpoczęcie działalności w 2006 r., zaczął się przed 1 stycznia 2007 r. i zakończy 31 grudnia 2007 r. Z ulgi nie będą mogli natomiast skorzystać podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2007 r. i zakończy przed 31 grudnia 2007 r. Za rok podatkowy zakończony w 2007 r. podatnicy ci będą się rozliczać według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez uwzględnienia omawianej ulgi. Będą oni mogli z niej skorzystać dopiero od roku podatkowego zaczynającego się w trakcie 2007 r.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.