Doradca Podatnika 33-34/2007 Ubezpieczenia

Czy przyznanie świadczenia rehabilitacyjnego przez ZUS uprawnia do zgłoszenia przerwy w działalności gospodarczej i skorzystania z odpisów podatku w formie karty podatkowej?

Przepisy przewidują dwa terminy zgłoszenia przerwy w działalności, w przypadku których dotrzymania dokonywany jest odpis podatku. Artykuł 34 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 ze zm.) mówi o tym, że nie pobiera się podatku w formie karty podatkowej za cały okres przerwy trwającej nieprzerwanie co najmniej 10 dni w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień przerwy, jeżeli podatnik zawiadomi o tej przerwie najpóźniej w dniu jej rozpoczęcia i w dniu poprzedzającym dzień jej zakończenia.

Artykuł 34 ust. 2 wspomnianej ustawy mówi o drugiej możliwości zgłoszenia przerwy: jeżeli przerwa w prowadzeniu działalności została spowodowana chorobą, podatnik winien zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o okresie przerwy wynikającym ze zwolnienia lekarskiego - w dniu rozpoczęcia działalności po tej przerwie. Z przepisu tego wynika jednoznacznie, że jedyną sytuacją, która umożliwia dokonanie odpisu podatku wstecz, jest choroba, a jedynym dokumentem potwierdzającym tę chorobę jest zwolnienie lekarskie. Niestety, podatnicy często zapominają o tych warunkach.

Do organów skarbowych zwrócił się pewien podatnik z pytaniem, czy przyznanie świadczenia rehabilitacyjnego przez ZUS uprawnia do zgłoszenia przerwy w działalności gospodarczej i skorzystania z odpisów podatku w formie karty podatkowej, o których mowa w art. 34 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Prowadzi on działalność gospodarczą w zakresie transportu osobowego i korzysta z opodatkowania kartą podatkową. W okresie od 8 marca 2006 r. do 5 września 2006 r. podatnik przebywał na zwolnieniu lekarskim.

Zawiadomienie o tym złożył 4 września 2006 r. 3 stycznia 2007 r. złożył ponownie zawiadomienie o zawieszeniu działalności, tym razem z powodu przyznania zasiłku rehabilitacyjnego od 6 września 2006 r. do marca 2007 r. 11 kwietnia 2007 r. przedłożył kolejną decyzję wydaną przez ZUS, o przyznaniu świadczenia rehabilitacyjnego za okres od 5 marca 2007 r. do 31 sierpnia 2007 r. Podatnik wyraził stanowisko, że art. 34 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym traktuje okres świadczenia rehabilitacyjnego jako okres choroby, a decyzję lekarza orzecznika ZUS jako zwolnienie lekarskie.

Co odpowiedziały organy skarbowe?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew postanowieniem z 23 kwietnia 2007 r. (sygn. IX-005/89/Z/K/07) uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Stwierdził, że ponieważ od 6 września 2006 r. podatnik nie posiada zwolnienia lekarskiego, a jedynie świadczenie rehabilitacyjne, odpis podatku z tytułu zawieszenia działalności za ten okres jest niemożliwy.

Terminem do zgłoszenia dalszego zawieszenia działalności był dzień następny po ostatnim zwolnieniu lekarskim, zgodnie z art. 34 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem termin określony w art. 34 ust. 2 nie może mieć tu zastosowania, ponieważ w ustawie jest mowa o zwolnieniu lekarskim. W tej sytuacji odpis podatku mógł nastąpić od 3 stycznia 2007 r. Stanowisko podatnika, że za okres świadczenia rehabilitacyjnego przyznanego od 6 września 2006 r., o którym poinformował on 3 stycznia 2007 r., winien być dokonany odpis, organy podatkowe uznały za nieuzasadnione. Jak podkreśliły, zwolnienie lekarskie jest jedynym dokumentem, na którego podstawie można odpisać wstecz podatek za okres choroby.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.