Doradca Podatnika 35-36/2007 Podatek dochodowy

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowym

Czy opłaty ponoszone w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości, czy też winny być ograniczone do wartości stanowiącej równowartość 20 000 euro?

Art. 16 ust. 1 pkt 4 (art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) wskazuje na wyłączenie z kategorii kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych stosownie do określonych ustawą zasad amortyzacji, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania.

Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy o CIT (art. 23b ust. 1 PIT) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa spełnia następujące warunki: - została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości; - suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zatem jeżeli suma wartości opłat ponoszonych w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego samochodu osobowego pomniejszona o należny VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, czyli w omawianej sytuacji wartości początkowej przedmiotu leasingu - samochodu osobowego, a umowa została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji przewidzianego dla samochodu osobowego, to opłaty ponoszone przez korzystającego stanowią u niego koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy o CIT (art. 22g ust. 1 ustawy o PIT) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, przy czym cenę stanowi kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a przede wszystkim koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji oraz opłat notarialnych, skarbowych i innych.

Jeżeli zatem do dnia przekazania do używania środka trwałego - samochodu osobowego - zostały poniesione koszty dodatkowe mające wpływ na wartość początkową środka trwałego, należy brać je pod uwagę, ustalając wzajemne relacje wartości początkowej oraz sumy opłat wynikających z zawartej umowy leasingu pod kątem spełnienia warunku wynikającego z art. 17b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (art. 23b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Z kolei drugi warunek, pozwalający na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu opłat ponoszonych przez korzystającego, jest związany z czasem trwania umowy. Umowa winna być zawarta na czas określony, ale nie krótszy niż 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji przewidzianego dla przedmiotu leasingu.

W omawianym przypadku, w którym przedmiotem leasingu jest samochód osobowy, a zatem środek trwały kwalifikowany jako grupa KŚT 741 - samochody osobowe, stawka amortyzacji wynosi 20 proc., zatem normatywny okres amortyzacji wynosi 60 miesięcy (5 lat). Aby umowa leasingu spełniała warunek określony w art. 17b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (art. 23b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), pozwalający na zaliczanie ponoszonych opłat do kosztów uzyskania przychodu, czas jej trwania nie może być krótszy niż 24 miesiące (40 proc. normatywnego okresu amortyzacji).

Należy zatem stwierdzić, że jeżeli spełnione są warunki pozwalające na zaliczanie ponoszonych przez leasingobiorcę opłat do kosztów uzyskania przychodów, a nadto finansujący w dniu zawarcia umowy nie korzysta ze zwolnień od podatku dochodowego, stosownie do art. 17b ust. 2 ustawy o CIT (art. 23b ust. 2 ustawy o PIT), to ponoszone raty leasingowe stanowią koszty uzyskania przychodu w pełnej wartości.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.