Doradca Podatnika 37-38/2007 Podatek dochodowy

Nowa ustawa o CIT?

Projekt nowej ustawy o podatku CIT opracowała Rada Podatkowa przy Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewiatan.

Dokument obejmuje regulacje z zakresu grup kapitałowych, leasingu, kredytów (pożyczek) z klauzulą waloryzacyjną, niedostatecznej kapitalizacji oraz restrukturyzacji działalności. Projekt ustawy o CIT został pomyślany jako mała nowelizacja. Do końca 2009 r. Rada Podatkowa przy PKPP Lewiatan chce opracować trzy całkowicie nowe ustawy podatkowe. Koncepcja ta polega m.in. na rozdzieleniu podatku dochodowego od przedsiębiorców (osób fizycznych i prawnych) od podatku dochodowego z pozostałych źródeł przychodów. Obecne, ograniczone propozycje zmian w ustawie o CIT dotyczą pięciu obszarów: grup kapitałowych, leasingu, kredytów (pożyczek) z klauzulą waloryzacyjną, niedostatecznej kapitalizacji oraz restrukturyzacji działalności. Projekt wprowadza zapisy, które ułatwią tworzenie i funkcjonowanie grup kapitałowych, m.in. obniża wymogi kapitałowe i znosi obowiązek udziału spółki dominującej w kapitale zakładowym spółek zależnych. W zakresie leasingu przewiduje się m.in. rezygnację z obowiązku udowodnienia braku wpływów z tytułu niespłaconych rat leasingowych postawionych w stan natychmiastowej wymagalności.

W odniesieniu do kredytów (pożyczek) z klauzulą waloryzacyjną w walutach obcych projektodawcy chcą, by różnica pomiędzy kwotą otrzymanego lub zwróconego kredytu (pożyczki), a kwotą tego kredytu (pożyczki) z dnia zwrotu lub otrzymania stanowiła odpowiednio przychód lub koszt podatkowy, analogicznie jak w sytuacji kredytów (pożyczek) walutowych. Problematyka niedostatecznej kapitalizacji ma być uregulowana m.in. dzięki wprowadzeniu definicji określającej stosunek zadłużenia do kapitału oraz dzięki przyjęciu zasady, że przepisy stosuje się tylko do bezpośrednich wspólników spółek.

Uporządkowanie zagadnień związanych z restrukturyzacją działalności w projekcie ustawy o CIT dotyczy dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, wydatków na nabycie lub objęcie udziałów w spółkach kapitałowych, wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych oraz zmian w przepisach dotyczących amortyzacji. Projekt nowelizacji ustawy o CIT został opracowany przez Radę Podatkową przy PKPP Lewiatan pod kierunkiem Tomasza Szczepanika - przewodniczącego Grupy Roboczej Podatki Dochodowe, doradcy podatkowego, dyrektora w PricewaterhouseCoopers.

Podatek a zmiana statusu mieszkania

W momencie gdy osoba przekształca lokatorskie prawo do mieszkań w prawo własnościowe albo we własność, a następnie sprzedaje po pięciu latach (wówczas unika się podatku), to okres ten liczony jest od końca roku, w którym nastąpiła zmiana statusu lokum. Stanowisko takie zajęło Ministerstwo finansów w piśmie z dn. 28 września br.

Dotyczy to zarówno mieszkań, które za symboliczną kwotę staną się własnością członków spółdzielni, jak również mieszkań, których status zmienił się przed końcem 30 lipca br. Zdaniem ministra spółdzielcze lokatorskie prawo do mieszkania nie jest prawem zbywalnym tj. nie można go ani sprzedać ani darować, jak również nie podlega dziedziczeniu. W związku z tym uzyskanie tego prawa nie jest nabyciem w rozumieniu przepisów o podatku od sprzedaży. Dlatego też pięcioletni okres uwalniający od tego podatku musi być naliczany od roku nabycia prawa zbywalnego tj. spółdzielczego własnościowego albo odrębnej własności mieszkania.

Nieco inaczej jest w przypadku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności tego lokalu. Wobec takiego układu, przekształcenia nie można uznać za nabycie w rozumieniu przepisów o podatku od sprzedaży. Wówczas nabycie nastąpiło już w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu albo kupienia go od poprzednika. Jest to prawo zbywalne, które przechodzi na spadkobierców i może być zlicytowane przez komornika za długi. Ministerstwo tłumaczy, że samo przekształcenie go w prawo odrębnej własności powoduje tylko, że osoba, której ono przysługuje, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich.