Doradca Podatnika 37-38/2007 Podatek dochodowy

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowy

Od 1 stycznia 2007 r. w naszym systemie podatkowym pojawiła się nowa kategoria podatników - mały podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych. Dotychczas taka kategoria podatników istniała tylko w zakresie podatku od towarów i usług. Przypomnijmy, kto może wybrać status małego podatnika PIT?

Zakres znaczenia pojęcia małego podatnika na potrzeby opodatkowania podatkiem dochodowym ustalono w art. 5a pkt 20 obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT).

Otóż za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro. Zarazem przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

W efekcie za małego podatnika w 2007 r. uznany może zostać ten podatnik, u którego ustalona stosownie do powołanego przepisu wartość przychodu nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 3 180 000 zł (800 000 euro x 3,945 zł = 3 179 600 zł, po zaokrągleniu do pełnego 1000 zł daje limit w wysokości 3 1800 000 zł).

Przytoczona regulacja wskazuje, iż małym podatnikiem na potrzeby opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest ten, u którego wartość przychodu rozumianego jako wartość przychodu ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług nie przekroczyła w poprzednim roku określonej powołanym przepisem kwoty granicznej. Osiągnięty dochód lub uzyskana strata w poprzednim roku podatkowym nie są czynnikami mającymi wpływ na uznanie podatnika za małego podatnika, gdyż czynnikiem tym jest osiągnięty w poprzednim roku przychód ze sprzedaży nieprzekraczający ustalonego limitu.

Istotny dla uznania osoby fizycznej za małego podatnika jest brak przekroczenia w poprzednim roku podatkowym określonego przychodu, nie zaś uzyskanie dochodu lub straty z prowadzonej działalności. Zasadny jest więc wniosek, iż nie może zostać uznany za małego podatnika podatnik, który w poprzednim roku podatkowym wykazał stratę, ale u którego wartość przychodu przekroczyła kwotę pozwalającą na uznanie go za małego podatnika.

Natomiast podatnik, który prowadząc działalność w poprzednim roku podatkowym, nie osiągnął żadnego przychodu, spełnia warunki zaliczenia go do kategorii małego podatnika, ponieważ wartość jego przychodu nie przekroczyła limitu wyrażonego art. 5a pkt 20 ustawy. Posiadanie statusu małego podatnika uprawnia podatnika uzyskującego przychody z działalności gospodarczej do wyboru kwartalnej metody rozliczeń, uregulowanej art. 44 ust. 3g-3i ustawy o PIT.

Niemniej podatnicy uznani za małych podatników, którzy dokonali wyboru tej metody rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy, obowiązani są w terminie do 20 lutego roku podatkowego do złożenia zawiadomienia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze tej formy rozliczeń.

Mali podatnicy oraz podatnicy, którzy w roku podatkowym rozpoczęli wykonywanie działalności gospodarczej, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (z wyłączeniem samochodów osobowych), w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.