Doradca Podatnika 37-38/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 19 czerwca 2007 r. (I/415-34.1-404/07/ZDB)

Nie są kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości, inne niż określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jako taki koszt. Spółka sprzedała towar, jak się okazało pochodził z nielegalnego źródła (kradzieży). Kontrahent kupujący musiał ww. towar zwrócić policji. Sąd prawomocnym wyrokiem w 2007 r. zasądził na rzecz spółki należność za towar. Na wydany policji towar w 2005 r. spółka utworzyła w 2005 r. rezerwę na koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w wartości zakupionego towaru.

Pytanie podatnika

Czy utworzenie rezerwy na zarekwirowany towar przez policję ze względu na nielegalne jego pochodzenie stanowi koszt uzyskania przychodu przedsiębiorstwa?

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, które określają katalog wydatków niebędących kosztem podatkowym.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 powołanej wyżej ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie:

• a) w jednostkach organizacyjnych, (...) - wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek), - kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii straconych, udzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,
• b) wymagalnych, a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek,
• c) zakwalifikowanych do kategorii straconych należności z tytułu udzielonych przez bank po 1 stycznia 1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, dzielonych przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,
• d) 25 proc. kwoty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych oraz 25 proc. zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych należności z tytułu gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek - udzielonych przez bank po 1 stycznia 1997 r.,
• e) 50 proc. kwoty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych oraz 50 proc. zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych należności z tytułu gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek - udzielonych przez bank przedsiębiorcom realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw

Na mocy przepisu art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw innych niż wymienione w cytowanym powyżej pkt 26, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar nie wynika z innych ustaw. Nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości, inne niż określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jako taki koszt.

Odnosząc się do działań spółki, która na wydany policji towar utworzyła w 2005 r. rezerwę na koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w wartości zakupionego towaru, stwierdzić należy, iż utworzona rezerwa nie stanowi kosztu uzyskania przychodów spółki.