Doradca Podatnika 37-38/2007 VAT

Krzysztof Litwin
pracownik organów skarbowych

Czy zgłoszenie jednej z 5 kas rejestrujących po 10 dniach od dnia jej fiskalizacji pozbawia mnie prawa odliczenia kwot wydatkowanych na zakup wszystkich pięciu kas?

Przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) nakładają na podatników dokonujących sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego z zastosowaniem kas rejestrujących.

Podatnik, który nie zastosuje się do nakazu instalacji kasy rejestrującej, narażony jest na sankcje w postaci utraty prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, do czasu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego z zastosowaniem kas rejestrujących.

Jednocześnie każdy podatnik, który zainstaluje kasę rejestrującą, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej kasy. Uprawnienie to dotyczy czynnych podatników VAT, którzy składają deklaracje VAT-7 lub VAT-7K, w których wykazują podatek należny w związku z szeroko rozumianym pojęciem sprzedaży oraz podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług.


Ponadto przepisy ustawy o VAT przewidują dodatkową ulgę związaną z nabyciem kasy. Każdemu, kto kupił kasę rejestrującą, przysługuje prawo do częściowego zwrotu kwoty wydatkowanej na jej zakup.

Stosownie do przepisu art. 111 ust. 4 ustawy o VAT podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, w wysokości 50 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2500 zł.


Dokonanie odliczenia, o którym mowa wyżej, zależy od spełnienia przez podatnika kilku warunków nałożonych przepisami prawa, a mianowicie podatnik musi:

• posiadać dowód zapłaty całej należności za kasę,
• zgłosić w urzędzie skarbowym pisemnie liczbę kas rejestrujących i miejsce ich używania,
• rozpocząć ewidencjonowanie w obowiązujących terminach.

Z § 8 ust. 2 rozporządzenia wynika, iż odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

Wnioski

Rozporządzenie Ministra Finansów z 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników nakłada na nich obowiązek zgłoszenia kasy w terminie 7 dni od dnia jej fiskalizacji do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy. Wzór zgłoszenia określony został w załączniku nr 3 do powołanego rozporządzenia (§ 5 ust. 1 pkt 10). Zatem podatnik, który nie dokonał powyższego zgłoszenia w obowiązującym terminie, traci prawo do odliczenia kwot wydatkowanych na kupno kasy.

Należy wyjaśnić, że obowiązek zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących dotyczy tylko tych kas, w stosunku do których odliczenie zostało dokonane z naruszeniem warunków określonych w przepisach. Jeżeli więc podatnik spóźnił się ze zgłoszeniem kasy, traci prawo do ulgi tylko w stosunku do tej jednej kasy.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.