Doradca Podatnika 39/2007 Podatek dochodowy

 Czy zapłacony podatek od nieruchomości w firmie developerskiej należy potraktować jako koszt uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia, tj. w 2007r., czy też podatek ten podwyższa wartość wytwarzanych lokali mieszkalnych i będzie kosztem uzyskania przychodów w momencie sprzedaży tych mieszkań?

W przedmiotowej sprawie, spółka zakupiła grunt, na którym będzie budowała lokale mieszkalne. Od zakupionego gruntu i znajdujących się na nim budynków płaci podatek od nieruchomości. Zdaniem spółki, podatek od nieruchomości można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w roku, w którym został zapłacony. Spełnia on przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie został wymieniony w art. 16 ust. 1, a więc nie mieści się w kategorii kosztów niepodatkowych.

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z 22 czerwca 2007 r. (1471/DPR/423-50/07/AB) uznał, że przedstawiona przez stronę argumentacja jest prawidłowa. (...) Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, ale dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione i podmiot zobowiązany jest do ich ponoszenia.

Podatek od nieruchomości jest podatkiem majątkowym, w którym obowiązek podatkowy ciąży na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej będących m.in. właścicielami lub posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych. (...) Podatek od nieruchomości zaliczany jest do elementów kosztów stałych, które z mocy prawa podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym majątkiem (nieruchomością), a zatem dotyczą całokształtu działalności spółki. Takie wydatki zaliczane są do kosztów pośrednich. O dacie zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje moment ich poniesienia.

Kwestię zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków innych niż bezpośrednio związanych z przychodami reguluje art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (...). Spółka nabyła grunt, na którym zamierza wybudować budynki mieszkalne przeznaczone do sprzedaży.

Jako właściciel nieruchomości gruntowej, jest obowiązana do zapłaty podatku od tej nieruchomości. Po zakończeniu inwestycji, spółka nie przyjmie w/w budynków na stan swoich środków trwałych i nie będzie wykorzystywać ich na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, zatem nie będzie mogła dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych. Lokale budowane przez spółkę przeznaczone są na sprzedaż.

W przypadku jednak, gdyby spółka po zakończeniu inwestycji wprowadziła w/w budynki do ewidencji środków trwałych i dokonywała od nich odpisów amortyzacyjnych, podatek od nieruchomości, zapłacony w okresie od dnia rozpoczęcia inwestycji do dnia jej zakończenia, zwiększałby wartość tych środków (budynków). Podatek ten stanowiłby bowiem w tym przypadku jeden z elementów składających się na koszt wytworzenia tego środka trwałego, gdyż budowane lokale mieszkalne są trwale związane z gruntem, na którym realizowana jest ta inwestycja.

Podatek od nieruchomości, jako koszty pośrednie tej budowy, ma wpływ na zwiększenie wartości obiektów powstałych w jej wyniku, zgodnie z art. 16 g pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy stwierdzić, że stanowisko Spółki w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu podatku od nieruchomości, w momencie ich poniesienia jest prawidłowe, pod warunkiem, że ww. budynki nie będą stanowić środka trwałego podatnika. 

oprac. Joanna Langiewicz