Doradca Podatnika 39/2007 VAT

Wystarczy, by faktura zawierała elementy podane w VI dyrektywie. Możliwa jest zmiana formatu dokumentu i korekta e-faktury wystawiona na papierze - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1054/07). Spółka rozpoczęła wdrażanie systemu do fakturowania EDI i dzięki niemu przesyła faktury swoim kontrahentom drogą elektroniczną.

Jako wystawca faktur zbiera i przechowuje komunikaty EDI. Spółka uważa, że e-faktury nie muszą zawierać wszystkich elementów, których wymagają polskie przepisy (zwłaszcza że nie jest to łatwe za pośrednictwem tego systemu), wystarczy, że e-faktura zawiera elementy określone w przepisach unijnych.

Z taką interpretacją nie zgodziły się jednak organy podatkowe i uznały, że e-faktury muszą spełniać wymogi określone w § 9 rozporządzenia ministra finansów z 25 maja. Organy podatkowe nakazały spółce spełnienie wymogów określonych w polskich rozporządzeniach ministra finansów: z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z VAT (Dz.U. nr 95, poz. 798) oraz z 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz.U. nr 133, poz. 1119).

Spór między spółką a organami podatkowymi dotyczył, poza elementami faktur, jeszcze innych zagadnień: formatu faktury i faktur korygujących. Jeśli chodzi o format faktury, sprawa przedstawiała się następująco. System EDI wymaga zmiany formatu faktury, ponieważ za jego pomocą nadawca przesyła jedynie informacje z e-faktur, a odbiorca za pomocą programu komputerowego przetwarza je ponownie do postaci e-faktury. Organy podatkowe stwierdziły, że na zmianę formatu faktury nie pozwalają polskie przepisy. Podkreśliły, że faktury elektroniczne powinny być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie, która zapewnia autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści i nie jest możliwa zmiana formatu.

Spółka podkreślała, że ustawodawca nie nakłada obowiązku zachowania formatu, jeśli jest zachowana autentyczność i integralność faktury. Problem korygowania e-faktur dotyczył kwestii czy do e-faktury można wystawić fakturę korygującą w wersji papierowej. Spółka twierdziła, że system EDI nie posiada opcji wystawiania korekty e-faktury, a zatem możliwe jest wystawianie papierowej faktury korygującej z adnotacją, że jest to korekta e-faktury. Sąd uznał wszystkie argumenty skarżącej spółki i w każdej z trzech problematycznych kwestii opowiedział się za jej stanowiskiem. Po pierwsze, sąd przyznał rację spółce i uznał, że wystarczy, aby e-faktura zawierała elementy określone w art. 22 ust. 3 lit. b) VI dyrektywy UE.

Nie musi zawierać dodatkowo wymogów określonych we wskazywanym przez organy podatkowe rozporządzeniu. Po drugie, sąd przedstawiony przez spółkę sposób korekty e-faktur uznał za prawidłowy. Stwierdził, że nie ma przeszkód, aby faktura korygująca do e-faktury mogła być wystawiona w wersji papierowej. Po trzecie sąd i ostatniej kwestii przyznał rację spółce, ponieważ uznał, że system EDI gwarantuje autentyczność i integralność faktur.

Wyrok uznawany jest przez specjalistów za przełomowy i korzystny, ułatwiający korzystanie przez podatników z e-faktur i systemu EDI. Dotychczas rozbieżności między przepisami polskimi a unijnymi były interpretowane przez organy podatkowe na niekorzyść podatników i utrudniały korzystanie z e-faktur.