|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Terminy odliczenia podatku naliczonegoKrzysztof Litwin
pracownik organów skarbowych W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to obwarowane jest jednak wieloma ograniczeniami. Istotą konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług. Ogólna zasada odliczania podatku naliczonego zawarta została w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W kolejnym przepisie art. 86 określony został katalog dokumentów, z których może wynikać prawo podatnika do odliczenia VAT naliczonego. Odliczenie to następuje na podstawie otrzymanych faktur zakupu, faktur korygujących, faktur wewnętrznych, dokumentów celnych lub ich duplikatów, przy czym dokumenty te muszą spełniać wymogi określone w rozporządzeniu ministra finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...). Podkreślenia wymaga, że ustawodawca obwarował prawo do odliczenia wieloma warunkami i ograniczeniami. Jednym z takich ograniczeń jest termin w jakim podatnik może zrealizować przysługujące mu prawo. Właściwe określenie terminu, jest istotne z uwagi na fakt iż zbyt wczesne lub zbyt późne odliczenie podatku naliczonego może zostać zakwestionowane przez organ podatkowy. Terminy odliczenia podatku naliczonego - zasada ogólna Zgodnie z generalną zasadą odliczenia podatku naliczonego wyrażoną w przepisach art. 86 ust. 10 pkt 1 oraz w ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług powstaje w rozliczeniu za okres (miesiąc, kwartał), w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Jednocześnie jeżeli podatnik nie skorzysta z przysługującego mu prawa w tym terminie może go zrealizować w następnym okresie rozliczeniowym.
Przykład
Podatnik w maju dokonał zakupu materiałów budowlanych do budowy magazynu. Faktura została wystawiona 5 maja, towar został wydany 15 maja, ale do nabywcy faktura dotarła jednak dopiero 1 czerwca. W świetle ww. wyjaśnień, pomimo iż towar dotarł do nabywcy już w maju nabył on prawo do odliczenia podatku naliczonego dopiero w deklaracji VAT-7 za czerwiec (miesiąc otrzymania faktury) lub w deklaracji za miesiąc następny, czyli za lipiec. Nabycie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel Określając termin, w którym podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, należy zwrócić również uwagę, czy podatnik nabył prawo do rozporządzania towarem jak właściciel oraz czy usługa została wykonana. Zgodnie z ust. 12 art. 86 ustawy o VAT w przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi, z wyjątkiem sytuacji, gdy faktura dokumentuje czynności, od których powstał obowiązek podatkowy zgodnie z art.19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, tj.:
W przypadku importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym. Przypomnijmy, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca podatnik wystawiana jest przez nabywcę faktura wewnętrzna. Dokument ten stanowi z jednej strony podstawę do wykazania podatku należnego, z drugiej strony kwota podatku wynikająca z tej faktury stanowi podatek naliczony do odliczenia. Zarówno podatek należny, jak i naliczony zostaje wykazany w tej samej deklaracji podatkowej, co w efekcie powoduje, że rozliczenie ww. transakcji jest dla podatnika neutralne.
Przykład
Polski podatnik VAT zidentyfikowany na potrzeby obrotu wewnątrzwspólnotowego nabył w lutym maszynę w Niemczech. Niemiecki podatnik od wartości dodanej wystawił fakturę 31 stycznia. Stosownie do przepisu art. 20 ust. 6 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika od wartości dodanej, czyli w styczniu. W deklaracji za styczeń podatnik wykazuje zarówno podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia, który jest jednocześnie wykazywany w tej samej deklaracji jako podatek naliczony. Termin odliczenia podatku naliczonego z faktur za media W przypadku nabycia tzw. usług powszechnych, do których należą: - dostawa energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, - świadczenie usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, - świadczenie usług w zakresie rozprowadzania wody i gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. Zapis ust. 11 art. 86 pozwala podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. usług również w następnym okresie rozliczeniowym, co oznacza że podatnik może zrealizować prawo do odliczenia również w ciągu dwóch miesięcy. W tym miejscy należałoby podkreślić, iż jeżeli wystawca nie poda na fakturze okresu, którego dotyczy faktura, to odliczenie podatku naliczonego odbywa się na zasadach ogólnych.
Przykład
W maju 2007 r. podatnik otrzymał fakturę za dostawę energii elektrycznej z podanym terminem płatności na 15 maja 2007 r. Czyli w świetle powyższych wyjaśnień podatnik może odliczyć podatek naliczony wynikający z tej faktury w rozliczeniu za maj bądź czerwiec 2007 r. Odliczenie podatku naliczonego wynikającego ze spisu z natury Przepisy art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług ustanawiają zwolnienie z VAT dla podmiotów, które osiągają niewielkie obroty. Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych przekroczy równowartość 10 000 euro, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Podatnik może również dobrowolnie zrezygnować z przysługującego mu na podstawie art. 113 zwolnienia podmiotowego, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze zwolnienia przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje ze zwolnienia. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnicy mogą pomniejszyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dokumentów celnych oraz kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty limitu. Podatnik musi przedłożyć sporządzony spis w urzędzie skarbowym, w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia. Remanent, o którym mowa wyżej powinien odzwierciedlać stan zapasów na dzień utraty lub rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego. Kwotę podatku naliczonego do odliczenia z takiego remanentu stanowi iloczyn ilości towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe. Przepis art. 86 ust. 10 pkt 4 przesądza, w jakim terminie należy dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze sporządzonego spisu. Odliczenie podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed utratą lub rezygnacją z prawa do zwolnienia podmiotowego następuje nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu. Podkreślenia wymaga, że jeżeli podatnik nie skorzysta z przysługującego mu prawa w okresie rozliczeniowym, w którym sporządził spis, może to uczynić również w następnym okresie rozliczeniowym.
Przykład
Podatnik przekroczył limit obrotów 30 września i począwszy od 1 października stał się czynnym podatnikiem VAT. 1 października sporządził on spis z natury, a następnie przedłożył go do urzędu skarbowego wraz z wnioskiem o umożliwienie odliczenia podatku naliczonego wyliczonego w spisie. Naczelnik urzędu wyraził zgodę na przedmiotowe odliczenie, a podatnik decyzję w przedmiotowym zakresie otrzymał 20 listopada. Podatnik ma zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony określony w spisie z natury w rozliczeniu za październik bądź listopad. Termin odliczenia VAT naliczonego przez małych podatników stosujących metodą kasową W przepisach art. 86 ust. 16 do 18 ustawy o VAT uregulowane zostały szczególne zasady odliczania podatku naliczonego przez małych podatników rozliczających się metodą kasową. Przypomnijmy, że podatnicy ci muszą składać deklaracje kwartalne (VAT-7K), a obowiązek podatkowy powstaje u nich z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Uregulowanie należności w części, powoduje że w tej części powstaje obowiązek podatkowy. Mały podatnik stosujący kasową metodę rozliczenia podatku ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w okresie, w którym uregulował całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury bądź dokonał zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego bądź decyzji wydanej przez naczelnika urzędu celnego. Odliczenie nie może nastąpić jednak wcześniej niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego. Ustawodawca nie określa, w jaki sposób podatnik ma uregulować należność. Może to nastąpić gotówką, przelewem bądź przez potrącenie. Przy czym w stosunku do należności wynikających z dokumentów celnych lub decyzji wydawanych przez naczelnika urzędu celnego wymagana jest zapłata gotówką lub przelewem. Przepis art. 86 ust. 16 zawiera również nakaz odpowiedniego stosowania ust. 10 ww. artykułu, w którym określono szczególne momenty odliczenia podatku naliczonego w przypadku importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także dostawy towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca, w przypadku nabycia usług powszechnych (media), sporządzenia spisu z natury, stosowania w imporcie procedury uproszczonej. Odliczenie podatku naliczonego przez podatnika rozliczającego się metodą kasową może nastąpić bądź w rozliczeniu za okres, w którym uregulował należność wynikającą z faktury, albo w rozliczeniu za okres następny (art. 86 ust. 11 ustawy).
Przykład
Firma usługowa, będąca podatnikiem rozliczającym się kasowo otrzymała fakturę dokumentującą zakup towarów w marcu 2007 r. Faktura ta została zapłacona na początku kwietnia 2007 r. Podatnik może zatem obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z tej faktury w rozliczeniu za II kwartał 2007 r. lub w rozliczeniu za kwartał następny. Termin odliczenia podatku naliczonego z faktury oznaczonej jako "MP" Ustawodawca w przepisie art. 86 ust. 21 ustawy o VAT zawarł delegację dla ministra finansów do określenia w drodze rozporządzenia, innych niż omówionych wyżej terminów obniżenia kwoty podatku należnego. Minister finansów w § 12 rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług określił szczególny moment odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez podatników rozliczających się metodą kasową, a oznaczonych jako faktura MP. Podatnik, który otrzymuje faktury MP może obniżyć podatek należny o podatek naliczony w rozliczeniu za miesiąc, w którym:
Odliczenie podatku naliczonego poprzez korektę deklaracji Podatnicy, którzy z jakiś tam względów nie dokonali obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu w obowiązujących terminach mogą skorzystać z przysługującego im uprawnienia poprzez korektę deklaracji podatkowej. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11,12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca odwołuje się do przepisu art. 81 b Ordynacji podatkowej , a to oznacza, że przy dokonywaniu korekt należy mieć na względzie treść tego przepisu.
Podstawa prawna
WAŻNE
O stawce podatku decyduje ewidencja Zamieszkiwanie w budynku bądź zamiar przeznaczenia go na cele mieszkalne nie zmieniają jego charakteru na budynek mieszkalny, jeżeli w ewidencji jest zapis odmienny. Orzekł tak WSA w Szczecinie wyrokiem o sygn. akt I SA/Sz 299/07. Kiedy odwołany członek zarządu odpowiada za podatek spółki? Członek zarządu spółki ponosi odpowiedzialność jedynie za te zobowiązania podatkowe, które skonkretyzowały się w okresie pełnienia przez niego funkcji. Tak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 29 sierpnia br. (I SA/ Bk 259/07). Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
